Якщо приватний підприємець
вніс гроші на свій рахунок - який їх статус?
Буває таке, що приватний підприємець за договором з підприємством повинен здійснювати розрахунки виключно у безготівковій формі, але не завжди буває достатньо коштів на його поточному рахунку. Чи може він сам внести кошти на свій рахунок для перерахування їх підприємству-продавцю? Як правильно оформити таке внесення цих коштів? Чи не буде це вважатися виручкою?
Припустимо, приватний підприємець співробітничає з підпримством, що поставило умову, що розрахунки між ними повинні здійснюватися виключно в безготівковій формі. Тобто якщо приватний підприємець виявляє бажання купити - у підприємства товар, то розрахунки за такою операцією можуть бути проведені тільки шляхом безготівкового розрахунку.
Зрозуміти таке підприємство можна, оскільки продаж товарів за готівковий розрахунок вимагає обов'язкового застосування реєстраторів розрахункових операцій, з якими клопоту досить багато. Та якщо у такого підприємства немає відбою від клієнтів, то воно має право нав'язувати своїм покупцям такі умови, які вигідні саме йому.
Для приватних підприємців, які з клієнтами працюють зазвичай із застосуванням готівкових розрахунків, така вимога продавця може бути скрутною. Адже у приватного підприємця на момент покупки товару у підприємства може не бути достатньої суми коштів на його поточному рахунку.
Ніякими законодавчими актами приватному підприємцю не заборонено вносити готівку на свій рахунок. Головне в цьому питанні - правильно оформити документи в банку. А саме, при внесенні готівки на свій поточний рахунок слід вказати в рядку “призначення платежу”: “поповнення рахунку” або “поповнення оборотних грошових коштів”.
Для відповіді на питання, чи не будуть такі надходження на поточний рахунок визнані виручкою, потрібно розібратися з законодавчим визначенням цього терміну.
Якщо приватний підприємець працює зя спрощеною системою оподаткування зі сплатою єдиного податку, то питання визначення виоучки для нього регулюється Указом № 727.
Для “єдиноподатників” виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично, отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок (і/або) у касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Як бачимо, ключове слово тут “продаж”. Хоча з податковими інспекціями і понині ведуться спори про підпадання під це визначення, наприклад, коштів при комісійній торгівлі, які фактично є транзитними (завинятком комісійної винагороди).
Схоже, що у ДПАУ до цих пір немає єдиної думки з питання визначення виручки від операцій, пов'язаних з комісійною торгівлею для фізичних таюридичних осіб - “єдиноподатників”.
Так, кажучи про виручку фізичної особи - підприємця, ДЛАУ в Листі № 14735/7/17-0417 стверджує, що сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності - платником єдиного податку на розрахунковий рахунок і/або в касу від здійснення операції з продажу комісійного товару, вважається виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та, згідно з Указом N 727, не повинна перевищувати протягом календарного року 500 тис. грн.
А от коли мова йде про юридичних осіб, то ДПАУ в Листі № 14487/7/15-0417 стверджує інше відносно тих же операцій комісійної торгівлі. Обкладення єдиним податком виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб, що здійснюють свою діяльність на підставі договорів комісії та за іншими цивільно-правовими договорами (експедиторські, брокерські підприємства, комісійна торгівля), здійснюється таким чином.
Оскільки кошти, що поступають на розрахунковий рахунок таких платників єдиного податку, є транзитними, та вони не мають права власності на такі кошти, то при визначенні суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) для нарахування єдиного податку ці кошти не включаються до бази оподаткування.
От і виходить, що, на думку ДПАУ, при комісійній торгівлі для фізичних осіб - “єдиноподатників” до виручки потрапляє уся сума від продажу комісійних товарів, а у юридичних осіб-“єдиноподатників” - тільки комісійна винагорода.
З такими виводами категорично не згоден Держкомпідприємництва, який в Листі № 9749 відзначив, що у разі надходження на розрахунковий рахунок платника єдиного податку - фізичної особи коштів згідно з угодою доручення в об'єм виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включається сума коштів, яку суб'єкт отримав як винагороду (плату) за виконані зобов'язання.
Держкомпідприємництва звернув увагу також нате, що ні ЦК України, ні ГК України. ні інші нормативно-правові акти не ділять виручку від реаалізації продукції (товарів, робіт, послуг) залежно від призначення (для визначення граничного об'єму виручки або з метою оподаткування та т.п.), а також залежно від організаційно-правової форми господарювання (юридичні або фізичні особи)
Для “єдиноподатників” - фізичних осіб існує обмеження Об'єму виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, тобто виручка не повинна перевищувати 500 тис. грн. Тому дуже важливо звернути увагу на документальне оформлення поповнення вашого рахунку, тобто на те, що вказане в “призначенні платежу”.
Нагадуємо, що ведення обліку доходів та витрат для платника єдиного податку - фізичної особи визначається Порядком № 599. Згідно з п. 8 цього Порядку для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських та фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів та витрат згідно з додатком № 10 до Інструкції № 12.
При цьому обов'язковому заповненню підлягають тільки графи “період обліку”, “витрати на виробництво продукції”, “сума виручки (доходу)”, “чистий дохід”.
Таким чином, у графі “Сума виручки (доходу)” відображається фактично отримана сума виручки (як за наявності первинних документів, так і при їх відсутності). А от сума коштів, перерахована для поповнення власного рахунку, не вноситься до цієї графи, оскільки це не є продажем.
Список використаних документів
ЦК України - Цивільний кодекс України
ГК України - Господарський кодекс України
Указ № 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” в редакції від 28.06.1999 р. № 746/99
Порядок № 599 - Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.10.1999 р. № 599
Інструкція № 12 - Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю, затверджена наказом ГДПІУ від 21.04.1993 р. № 12
Лист № 97/49 - Лист Держкомпідприємництва України від 27.12.2007 р. № 97/49 “Про розгляд листа [щодо визначення об'єму виручки платника єдиного податку - фізичної особи у разі здійснення нею підприємницькій діяльності згідно з договорами комісії]”
Лист № 14487/7/15-0417 - Лист ДПАУ від 10.07.2009 р. № 14487/7/15-0417 “Про використання оглядового листа з єдиного податку з юридичних осіб”
Лист № 14735/7/17-0417 - Лист ДПАУ від 14.07.2009 р. № 14735/7/17-0417 “Про адміністрування єдиного податку”
“Консультант бухгалтера” № 7 (547) 15 лютого 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)