КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ
ЛИСТ
25.01.2010 N 04-27/25
Державній податковій
адміністрації України
Щодо оподаткування доходів окремих
категорій фізичних осіб
У Комітеті Верховної Ради України з питань податкової та митної політики розглянуто Ваш запит щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб окремих доходів суддів, зокрема, доходів у вигляді вихідної допомоги суддям, які пішли у відставку, та доходів від отримання путівок на санаторно-курортне лікування за рахунок державного бюджету. У зв'язку із зазначеним, Комітет повідомляє наступне.
Нормами Закону України від 15.12.92 року N 2862-XII "Про статус суддів" (далі - Закон N 2862), зокрема, передбачено, що суддям, які пішли у відставку, виплачується вихідна допомога без сплати податку у розмірі місячного заробітку за останньою посадою за кожен повний рік роботи на посаді судді, але не менше шестимісячного заробітку (стаття 43), а також, що суддям за рахунок державного бюджету щорічно надається путівка на санаторно-курортне лікування (стаття 44).
Об'єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб (починаючи з 01.01.2004 року) визначається відповідно до норм Закону України від 22.05.2003 року N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889), згідно з пунктом 1.2 статті 1 якого доходом фізичної особи є, зокрема, сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Згідно з нормами підпункту 4.2.9 пункту 4.2 статті 4 Закону N 889 до загального оподатковуваного доходу відноситься дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (за винятками, передбаченими пунктом 4.3 цієї статті), до якого відповідно до норм пункту 1.1 статті 1 Закону N 889 відносяться кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем, якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.
Виходячи із зазначеного, вважаємо, що виплати суддям, які пішли у відставку, вихідної допомоги за своєю суттю є фінансовою допомогою, а надання суддям за рахунок державного бюджету щорічно путівки на санаторно-курортне лікування є формою отримання суддями послуг безоплатно. Вказані доходи відносяться до доходів у вигляді додаткового блага, які не виключаються із складу загального оподатковуваного доходу згідно з нормами пункту 4.3 статті 4 Закону N 889, отже підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах за ставкою, встановленою нормами пункту 7.1 статті 7 Закону N 889.
Доцільно відзначити, що нормами Закону N 2862 передбачено, що суддям, які пішли у відставку, виплачується вихідна допомога без сплати податку, а надання суддям путівки на санаторно-курортне лікування здійснюється за рахунок державного бюджету. Однак, приведеними нормами Закону N 2862 не визначено конкретного податку, який не підлягає сплаті при виплаті такої вихідної допомоги (який неможливо ідентифікувати з будь-яким податком, передбаченим Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) (статті 14 та 15). Також, нормами Закону N 2862 щодо надання суддям вказаних путівок не визначено, що їх вартість не оподатковується податком з доходів фізичних осіб, а сам Закон N 2862 не відноситься до законів про оподаткування.
Виходячи з викладеного, вбачається, що у зазначених випадках відсутні достатні підстави для невключення доходів суддів, які пішли у відставку, від отримання вихідної допомоги та доходів суддів у вигляді отриманої безоплатно путівки на санаторно-курортне лікування до об'єкта оподаткування податком з доходів фізичних осіб, оскільки такі норми не містить Закон України N 889, який є спеціальним податковим законом з питань оподаткування доходів фізичних осіб. Зазначене підтверджується Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ), нормами якого (стаття 1) визначено, що встановлення і скасування податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також пільг їх платникам здійснюються, зокрема, Верховною Радою України відповідно до цього Закону, інших законів України про оподаткування.
Крім того, Закон N 889 має пряму норму (пункт 22.2 статті 22), якою визначено, що у разі, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону, а відповідно до норм пункту 22.11 статті 22 норми Закону N 2862 щодо оподаткування доходів фізичних осіб повинні бути приведені у відповідність до норм Закону N 889.
Зазначене не суперечить положенням Конституції України ( 254к/96-ВР ) (частина третя статті 22), якими встановлено, що при прийнятті нових законів або внесенні змін до чинних законів не допускається звуження змісту та обсягу існуючих прав і свобод, оскільки не здійснюється зменшення розмірів визначеної законом (нарахованої) вихідної допомоги суддям, які пішли у відставку, умов, порядку чи джерел її виплати та надання суддям путівки на санаторно-курортне лікування, відповідає положенням Конституції України, якими визначено, що система оподаткування, податки і збори встановлюються виключно законами України (пункт 1 частини другої статті 92), а громадяни мають рівні конституційні права і свободи та є рівними перед законом (частина перша статті 24, а також передбачає виконання положень Конституції України (частина перша статті 67), якими визначено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Голова Комітету С.А.Терьохін