КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Податок на додану вартість
Міські ради є органами місцевого самоврядування, що представляють відповідні територіальні громади та здійснюють від їх імені та в їх інтересах функції і повноваження місцевого самоврядування.
Органи місцевого самоврядування є юридичними особами і наділяються власними повноваженнями, в межах яких діють самостійно. Матеріальною і фінансовою основою місцевого самоврядування є рухоме та нерухоме майно, доходи місцевих бюджетів, інші кошти, земля, природні ресурси, що є у комунальній власності територіальних громад сіл, селищ, міст, районів у містах, а також об'єкти їхньої спільної власності, що перебувають в управлінні районних і обласних рад.
Місцеве самоврядування здійснюється територіальною громадою безпосередньо і через органи місцевого самоврядування - сільські, селищні, міські ради та їхні виконавчі органи. Органами місцевого самоврядування, що представляють спільні інтереси територіальних громад сіл, селищ, міст, є районні та обласні ради.
Основною функцією місцевої державної адміністрації є виконавча, оскільки діяльність цього органу безпосередньо пов'язана з практичною реалізацією виконавчої влади. Саме в областях і районах зосереджено переважну більшість різного роду об'єктів власності різних форм, на їх території мешкає більшість населення України, якраз у них створюються всі ті матеріальні й інші цінності, від наявності яких безпосередньо залежить доля виконання всіх державних програм.
ПИТАННЯ 1. Міська рада отримує кошти за такими категоріями: батьківська плата за відвідування садочків, які перебувають на балансі міської ради; орендна плата за надання в оренду приміщень; послуги (весільні обряди, проведення ярмарок, спортивних змагань, відвідування басейну та інші). Чи зобов'язана міська рада зареєструватися платником ПДВ та як обчислюється обсяг оподатковуваних операцій для визначення необхідності такої реєстрації?
ПИТАННЯ 2. Чи необхідно суб'єкту спеціального режиму оподаткування визнавати умовний продаж товарних залишків або основних фондів, щодо яких у спеціальній податковій декларації з ПДВ (скороченій) відображався податковий кредит, у разі анулювання його реєстрації як платника ПДВ?
ПИТАННЯ 3. Який порядок оподаткування ПДВ операцій з безоплатної передачі на баланс вищих навчальних закладів геодезичного обладнання, комп'ютерної техніки та спеціального програмного забезпечення, закупівлю яких здійснено в рамках проекту “Видача державних актів на право власності на землю у сільській місцевості та розвиток системи кадастру”, що реалізується відповідно до Угоди про позику № 4709-UA, ратифікованої Верховною Радою України Законом № 1776-ІV?
ПИТАННЯ 4. Як визначається база оподаткування ПДВ операцій з реалізації або ліквідації вибракуваних тварин, ввезених на митну територію України в 2007 - 2009 рр.? Чи необхідно коригувати податковий кредит з ПДВ, сплачений при ввезені нетелей у 2007 - 2008 рр., у зв'язку з подальшою їх реалізацією або ліквідацією в результаті вибракування?
ПИТАННЯ5. Який порядок оподаткування ПДВ операцій з надання послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом?
ВІДПОВІДЬ 1. Згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону № 168/97-ВР об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України.
Відповідно до п. 1.4 ст. 1 цього Закону поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію та операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг. Поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.
Отже, перелічені в запитанні послуги (з дошкільного виховання, надання в оренду приміщень, проведення ярмарок, спортивних змагань, відвідування басейну тощо) є об'єктами оподаткування ПДВ. При цьому окремі з них звільнено відповідно до Закону № 168/97-ВР від оподаткування ПДВ. Зокрема, пп. 5.1.3 п. 5.1 ст. 5 цього Закону визначено, що в числі перелічених у цьому підпункті послуг звільняються від оподаткування операції з поставки послуг з дошкільного виховання закладами, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг, незалежно від їх організаційно-правового статусу та форми власності згідно з переліком таких послуг, визначеним Кабінетом Міністрів України.
Враховуючи зазначене, батьківська плата за відвідування садочків дітьми є платою за послуги, які з точки зору оподаткування є об'єктом оподаткування, але звільнені від оподаткування. Тобто при поставці таких послуг не нараховуються податкові зобов'язання, не визначається сума податкового кредиту, але обсяг наданих послуг враховується в загальному обсязі оподатковуваних операцій. Решта перелічених у запитанні послуг, що надаються міською радою, підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку за ставкою 20%.
Таким чином, при розрахунку загальної суми від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, для визначення необхідності обов'язкової реєстрації платником ПДВ міська рада повинна враховувати разом з обсягами операцій, оподатковуваних за ставкою 20% (надання приміщень в оренду, послуги (весільні обряди, проведення ярмарок, спортивних змагань та інші)), і обсяги освітніх послуг, які відповідно до пп. 5.1.3 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР звільнено від оподаткування.
Зазначене передбачено формою податкової декларації з ПДВ, затвердженою наказом № 166. У рядку 5.1 розділу І “Податкові зобов'язання” декларації вказується загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду, який складається з обсягів операцій з поставки на митній території України (крім імпорту товарів), що оподатковуються за ставкою 20% (рядок 1), за нульовою ставкою (рядки 2.1 та 2.2), та обсягів операцій, звільнених від оподаткування згідно зі статтями 5 та 11 Закону № 168/97-ВР, іншими нормативно-правовими актами (рядок 4).
Відповідно до пп. 2.3.1 п. 2.1 ст. 2 зазначеного Закону у разі коли в особи загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 000 грн. (без урахування ПДВ), така особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку.
Згідно з п. 9.3 ст. 9 Закону № 168/97-ВР особи, які підпадають під визначення п. 2.3 ст. 2 цього Закону, зобов'язані зареєструватися як платники податку у податковому органі за їх місцезнаходженням (місцем проживання). Форма заяви про реєстрацію визначається у порядку, визначеному центральним податковим органом.
Таким чином, міська рада повинна зареєструватися платником ПДВ при досягненні нею обсягу з поставки товарів (послуг), установленого зазначеним Законом для реєстрації особи як платника ПДВ.
ВІДПОВІДЬ 2. Відповідно до п. 9.8 ст. 9 Закону № 168/97-ВР платник податку, в обліку якого на день анулювання реєстрації перебувають товарні залишки або основні фонди, щодо яких було нараховано податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, зобов'язаний визнати умовний продаж таких товарів за звичайними цінами та відповідно збільшити суму своїх податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого відбувається таке анулювання.
Враховуючи зазначене, платник податку - суб'єкт спеціального режиму оподаткування, в обліку якого на день анулювання реєстрації його платником ПДВ перебувають товарні залишки або основні фонди, щодо яких було нараховано податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах та відображено в податковій декларації, за якою проводяться розрахунки з бюджетом, і в спеціальній податковій декларації з ПДВ (скороченій), зобов'язаний визнати умовний продаж таких товарів за звичайними цінами та відповідно збільшити суму своїх податкових зобов'язань і відобразити їх у податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, за наслідками податкового періоду, протягом якого відбувається таке анулювання.
ВІДПОВІДЬ 3. Відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону № 168/97-ВР звільняються від оподаткування ПДВ операції з безкоштовної передачі приладів, обладнання, матеріалів, крім підакцизних, науковим установам та науковим організаціям, вищим навчальним закладам III - IV рівнів акредитації, внесеним до Державного реєстру наукових організацій, яким надається підтримка держави, за умови використання їх винятково для власних потреб.
Статтею 12 Закону № 1977-ХІІ встановлено, що для надання державної підтримки науковим установам усіх форм власності, діяльність яких має важливе значення для науки, економіки та виробництва, створюється Державний реєстр наукових установ, яким надається підтримка держави.
Постановою № 380 затверджено Положення про Державний реєстр наукових установ, яким надається підтримка держави, що передбачає умови, за яких відбувається включення до Реєстру та виключення з нього. Відповідно до п. 4 цього Положення науковим установам і вищим навчальним закладам, включеним до Реєстру, видається свідоцтво встановленого зразка.
Документом, що підтверджує внесення наукової установи або вищого навчального закладу до зазначеного Держреєстру, є відповідне свідоцтво, видане у порядку, встановленому наказом № 767.
Отже, безкоштовна передача приладів, обладнання, матеріалів науковим установам без нарахування ПДВ може здійснюватися лише при виконанні учасниками зазначеної операції всіх вимог, визначених вищевказаною нормою Закону.
ВІДПОВІДЬ 4. Відповідно до п. 11.46 ст. 11 Закону № 168/97-ВР тимчасово, з 1 січня 2009 р. до 1 січня 2012 р., звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України племінних чистопородних тварин великої рогатої худоби або генетичного матеріалу (коди УКТ ЗЕД 01021010 00,010210 30 00,010210 90 00, 0511 10 00 00, 0511 99 90 10), що здійснюються суб'єктами спеціального режиму оподаткування, встановленого ст. 8-1 цього Закону.
Операції з подальшої поставки зазначених племінних чистопородних тварин великої рогатої худоби або генетичного матеріалу оподатковуються в загальному порядку.
Підпунктом 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону № 334/94-ВР тварини великої рогатої худоби віднесено до основних фондів. Тому операції з вибуття (вибракування) поголів'я великої -рогатої худоби слід розглядати як ліквідацію основних фондів.
Згідно з п. 4.9 ст. 4 Закону № 168/97-ВР якщо основні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються за самостійним рішенням платника податку чи безоплатно передаються особі, не зареєстрованій платником податку, а також у разі переведення основних фондів до складу невиробничих фондів така ліквідація, безоплатна передача чи переведення розглядаються для цілей оподаткування як поставка таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такої поставки, а для основних фондів групи 1 - за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості.
При подальшій реалізації продукції, що утворилася в результаті вибуття (вибракування) поголів'я великої рогатої худоби, яка має вартість, база оподаткування ПДВ визначається відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону № 168/97-ВР (без урахування митної вартості імпортованих основних фондів). Податковий кредит, сформований при придбанні основних фондів, коригуванню не підлягає.
ВІДПОВІДЬ 5. Згідно з пп. 5.1.13 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР звільняються від оподаткування операції з надання послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом (крім таксомоторів) у межах населеного пункту, тарифи на які регулюються органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, визначеної законом.
Отже, транспортний засіб, що використовується при перевезенні вантажів, не повинен бути таксомотором, пасажирські перевезення мають здійснюватися в межах одного населеного пункту, тарифи на послуги з перевезення пасажирів мають регулюватись органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, визначеної законом.
Статтею 28 Закону № 280/97-ВР до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад віднесено встановлення в порядку та в межах, визначених законодавством, тарифів на транспортні послуги, які надаються підприємствами й організаціями комунальної власності відповідної територіальної громади; погодження в установленому порядку цих питань з підприємствами, установами та організаціями, які не належать до комунальної власності.
Відповідно до п. 13 постанови № 1548 Раді Міністрів АР Крим, обласним, Київській та Севастопольській міським державним адміністраціям, виконавчим органам Львівської та Криворізької міських рад надано повноваження щодо регулювання (встановлення) тарифів на перевезення пасажирів і вартості проїзних квитків у міському пасажирському транспорті - метрополітені, автобусі, трамваї, тролейбусі (який працює у звичайному режимі руху).
Враховуючи викладене, регулювання органом місцевого самоврядування тарифів на послуги з перевезення пасажирів у розумінні Закону № 168/97-ВР потрібно вважати встановленням органом місцевого самоврядування тарифів на такі послуги (погодження тарифів не розцінюється як регулювання органом місцевого самоврядування тарифів на послуги з перевезення пасажирів).
Отже, звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 5.1.13 п. 5.1 ст. 5 зазначеного Закону може застосовуватись до операцій з надання послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом (крім таксомоторів) у межах населеного пункту, тарифи на які встановлено органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, визначеної законом.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 280/97-ВР від 21.05.97 р. “Про місцеве самоврядування в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1776-IV від 15.06.2004 р. “Про ратифікацію Угоди про позику (Проект “Видача державних актів на право власності на землю у сільській місцевості та розвиток системи кадастру”) між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку”
Закон України № 1977-ХІІ від 13.12.91 р. “Про наукову і науково-технічну діяльність” (зі змінами та доповненнями)
Угода про позику № 4709-UА від 17.10.2003 р. між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку
Постанова Кабінету Міністрів України № 380 від 23.04.2001 р. “Про затвердження Положення про Державний реєстр наукових установ, яким надається підтримка держави”
Постанова Кабінету Міністрів України № 1548 від 25.12.96 р. “Про встановлення повноважень органів виконавчої влади та виконавчих органів міських рад щодо регулювання цін (тарифів)” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 166 від 30.05.97 р. “Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання” (зареєстровано в Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054)
Наказ Міносвіти і науки України № 767 від 27.11.2001 р. “Про затвердження Порядку включення до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави” (зареєстровано в Мін'юсті України 07.12.2001 р. за № 1011/6202)
Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння:
Юрія ЛАПШИНА,
директора Департаменту,
та Алли КОКОНОВОЇ,
начальника відділу
розгляду звернень
“Вісник податкової служби України” № 6 лютий 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)