КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент контролю за відшкодуванням
податку на додану вартість
Податок на подану вартість
Одним із засобів підвищення ефективності діяльності підприємства є, зокрема, впровадження електронного документообігу.
В Україні електронні документи й електронний документообіг введено в законодавчому порядку Законом № 851-ІV, яким регулюються організаційно-правові засади використання електронних документів у всіх сферах економіки, та Законом № 852-ІV, що визначає правовий статус електронного цифрового підпису та регулює відносини, які виникають під час його використання.
При електронній технології визначення терміна “документ” у його організаційному, правовому, економічному й іншому аспектах не змінюється, але змінюються форми та методи складання і використання документів у процесах управління.
Електронний документ може бути створено, передано, збережено і перетворено електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, що містяться в ньому, електронними засобами або на папері у формі, придатній для сприйняття його змісту людиною.
Оригіналом електронного документа вважається електронний екземпляр документа з обов'язковими реквізитами, у тому числі з електронними цифровими підписами осіб, що брали участь у його створенні. У випадку перетворення його на паперову форму в декількох екземплярах кожний з документів є оригіналом і має однакову юридичну силу.
Копією документа на папері для електронного документа є візуальне подання електронного документа на папері, засвідченого у порядку, встановленому законодавством для первинних документів.
При цьому юридична сила електронного документа і його використання як доказу не можуть бути спростовані винятково через те, що він має електронну форму.
ПИТАННЯ 1. Який звітний (податковий) період зазначається у рядку 3 заяви про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації з ПДВ), що подається платником податку до уточнюючого розрахунку при самостійному виявленні заниження бюджетного відшкодування?
ПИТАННЯ 2. Чи обов'язково платнику податку, який має право на бюджетне відшкодування ПДВ та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування на його поточний рахунок у банку, подавати декларацію з ПДВ до органів ДПС на паперових носіях для отримання відмітки про її прийняття, якщо він звітує в електронному вигляді?
ПИТАННЯ 3. Чи подається копія уточнюючого розрахунку до держказначейства у разі самостійного виправлення платником ПДВ помилки, що виникла при визначенні суми бюджетного відшкодування?
ПИТАННЯ 4. Який порядок проведення позапланових виїзних перевірок за ланцюгом поставлених товарів до кінцевого виробника (імпортера) з метою визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування відповідно до наказу № 350?
ВІДПОВІДЬ 1. Порядок розрахунку суми бюджетного відшкодування визначено п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР пп. 7.7.4 якого передбачено, що платник податку, котрий прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок, до податкової декларації з ПДВ додає заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації (рядок 25.1).
Пунктом 5.1 ст. 5 Закону № 2181-III та Порядком № 166 передбачено можливість виправлення платником податку самостійно виявлених ним помилок у показниках раніше поданої податкової декларації шляхом подання уточнюючого розрахунку або шляхом зазначення відповідних показників у складі податкової декларації.
Підпунктом 4.4.1 п. 4.4 Порядку № 166 визначено, що у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні подаватись відповідні додатки, які містять інформацію щодо уточнених показників.
Отже, у разі якщо платником податку самостійно виявлено заниження бюджетного відшкодування внаслідок недекларування ним оплаченої частини від'ємного значення (тобто даний факт не було виявлено органом податкової служби), такий платник може подати уточнюючий розрахунок разом з усіма необхідними додатками.
Зокрема, платником податку в даному випадку подаються: довідка за той період (періоди), в якому (яких) у нього виникло право на бюджетне відшкодування (коли фактично була оплата) (додаток 2 до податкової декларації з ПДВ) та, у разі прийняття рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок, заява про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації з ПДВ). При цьому у рядку 3 “До декларації за звітній (податковий) період” такої заяви зазначається звітний період, в якому подається уточнюючий розрахунок.
ВІДПОВІДЬ 2. Згідно з пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону № 2181-III податкова звітність може подаватися за добровільним рішенням платника податків до податкового органу в електронній формі за умови реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
Відповідно до пп. 7.7.4 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми відшкодування, подає до відповідного податкового органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник податку в п'ятиденний термін після подання декларації до податкового органу подає до органу Держказначейства України копію декларації з відміткою податкового органу про її прийняття для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників.
До декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, копії погашених податкових векселів (податкових розписок) у разі їх наявності та оригіналів п'ятих основних аркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій у разі наявності експортних операцій.
Окрім того, пп. 4.1.3 п. 4.1 Порядку № 166 визначено: якщо платник податку має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми такого відшкодування на його поточний рахунок у банку, до податкової інспекції (адміністрації) таким платником податку подається також копія податкової декларації за відповідний період, на якій службовою особою цього податкового органу в момент прийняття декларації у відповідному службовому полі, розміщеному на першій сторінці декларації, здійснюється відмітка про прийняття цієї декларації (штамп податкового органу, дата, вхідний номер). При цьому така копія декларації з відміткою податкового органу про її прийняття повертається платнику податку для подання ним до органу Держказначейства України. Платником податку в службовому полі декларації здійснюється відмітка про отримання цієї копії.
Отже, оскільки платник, який має право на бюджетне відшкодування ПДВ та прийняв рішення про повернення повної суми такого відшкодування на його поточний рахунок у банку, в п'ятиденний термін після подання декларації до податкового органу подає до органу Держказначейства України копію декларації з відміткою податкового органу про її прийняття, то такому платнику, навіть якщо він звітує до органів ДПС в електронному вигляді, необхідно подавати декларацію з ПДВ до органів ДПС на паперових носіях для отримання такої відмітки.
ВІДПОВІДЬ 3. Порядок розрахунку суми бюджетного відшкодування встановлено п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР, пп. 7.7.4 якого передбачено, що платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення його повної суми, подає до відповідного податкового органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник у п'ятиденний термін після подання декларації до податкового органу подає до органу Держказначейства України копію декларації з відміткою податкового органу про її прийняття для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників.
До декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, копії погашених податкових векселів (податкових розписок) у разі їх наявності та оригіналів п'ятих основних аркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій у разі наявності експортних операцій.
Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються за процедурою, встановленою центральним податковим органом.
Крім того, п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181-III та Порядком № 166 передбачено можливість виправлення платником податку самостійно виявлених ним помилок у показниках раніше поданої податкової декларації (з урахуванням строків давності, визначених ст. 15 Закону № 2181-III) шляхом подання уточнюючого розрахунку або зазначення відповідних показників у складі податкової декларації.
Отже, у разі якщо платником податку самостійно виявлено заниження бюджетного відшкодування внаслідок недекларування ним оплаченої частини від'ємного значення (тобто даний факт не було виявлено органом податкової служби), то такий платник повинен подати уточнюючий розрахунок з усіма необхідними додатками до органу ДПС, а також копію такого уточнюючого розрахунку - до органу Держказначейства України.
ВІДПОВІДЬ 4. Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків установлено п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР.
Згідно з пп. 7.7.5 цього пункту протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводить документальну невиїзну (камеральну) перевірку заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого самого строку провести позапланову виїзну (документальну) перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.
Позапланова виїзна перевірка проводиться в порядку та терміни, визначені Законом № 509-ХІІ.
Методичні рекомендації щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ, затверджені наказом № 350, розроблено згідно з вимогами Закону № 509-ХІІ та на виконання положень п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР для застосування органами державної податкової служби під час здійснення контролю за правомірністю заявленого до відшкодування з бюджету ПДВ суб'єктами господарювання - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами.
Отже, порядок організації та проведення перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ, визначений у Методичних рекомендаціях, призначено для використання в роботі підрозділами державної податкової служби і не стосується організації роботи платників податків.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 509-ХІІ від 04.12.90 р. “Про державну податкову службу в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 851-ІV від 22.05.2003 р. “Про електронні документи та електронний документообіг” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 852-ІV від 22.05.2003 р. “Про електронний цифровий підпис” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 166 від 30.05.97 р. “Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання” (зареєстровано в Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 166)
Наказ ДПА України № 350 від 18.08.2005 р. “Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість” (зі змінами та доповненнями, за текстом - Методичні рекомендації)
Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння:
Сергія МЕРЕЖКИ,
директора Департаменту,
та Наталі) КУЗЬМІНОЇ,
начальника відділу
адміністрування
відшкодування
податку на додану
вартість
“Вісник податкової служби України” № 7 лютий 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)