О ставке валютного пенсионного сбора в 2010 году
ВОПРОС: Какая ставка пенсионного сбора действует в 2010 году при приобретении безналичной валюты?
ОТВЕТ: Начнем с позиции официальных органов.
Ранее было опубликовано письмо ПФУ от 31.12.2009 г. № 24746/03-02, в котором сообщалось, что Закон « О Государственном бюджете Украины на 2009 год» предусматривал ставку валютного пенсионного сбора 0,2%. Поскольку Закон о Госбюджете Украины на 2010 год отсутствует, в такой ситуации, по мнению Пенсионного фонда, следует руководствоваться нормами базового Закона - «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование»*, предусматривающими взимание сбора по ставке 0,5%. В конце письма от 31.12.2009 г. ПФУ информировал, что направил проект соответствующего совместного письма Национальному банку.
Судя по всему, НБУ подписывать совместное письмо не пожелал и ограничился тем, что в отдельном письме от 06.01.2010 г. № 25-111/38-171 довольно уклончиво отреагировал на запросы банков по поводу размера пенсионного сбора при осуществлении операций купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривню. Так, НБУ сообщил банкам, что Пенсионный фонд Украины, как контролирующий орган относительно сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, направил письмо Кабинету Министров Украины и довел текст этого письма до их ведома. Иными словами, НБУ в косвенной форме согласился с Пенсионным фондом.
Естественно, что в данной ситуации несмелый плательщик должен взять письма ПФУ и НБУ на вооружение и в ожидании Госбюджета-2010 уплачивать валютный пенсионный сбор по ставке 0,5%.
А что делать смелому плательщику? Бороться, бороться и еще раз бороться*.
Главный аргумент в борьбе - ст. 46 Бюджетного кодекса Украины, регулирующая судьбу бюджетных назначений в случае несвоевременного принятия закона о Государственном бюджете Украины. Напомним, что ч. 4 ст. 46 Бюджетного кодекса гласит:
«До принятия закона о Государственном бюджете Украины на текущий бюджетный период налоги, сборы (обязательные платежи) и другие поступления взимаются в соответствии с законом о Государственном бюджете Украины на предыдущий бюджетный период и другими нормативно-правовыми актами».
Валютный пенсионный сбор попадает под действие этой нормы. Ведь согласно п. 16 ч. 1 ст. 14 Закона «О системе налогообложения» сбор на обязательное пенсионное страхование входит в состав общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей).
Остается, правда, разобраться, что такое «взимаются в соответствии с законом о Государственном бюджете Украины на предыдущий бюджетный период». В частности, включают ли правила такого взимания вопрос о ставке налога (сбора)?
Если подходить к этой проблеме объективно, то нужно признать, что включают. На наш взгляд, взимание налога (см. определение налога и сбора (обязательного платежа) в ст. 2 Закона «О системе налогообложения») предполагает установление порядка и условий его уплаты. Одним из существенных условий уплаты налога (сбора) является вопрос о ставке. Следовательно, до принятия Закона о Госбюджете Украины на 2010 год должна применяться ставка валютного пенсионного сбора 0,2%, установленная Законом «О Государственном бюджете Украины на 2009 год».
Тем не менее возможен и более пессимистический прогноз в отношении подхода к данному вопросу. Нам известно, что в поисках выгоды государственные органы любят проводить тонкую грань между категориями. Например, в ситуации с обложением НДФЛ доходов от продажи недвижимости нерезидентами ГНАУ разграничивает правила (порядок) налогообложения и ставки налогообложения. Так, в письме от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717 отмечается:
«Закон [об НДФЛ] разграничивает понятия «порядок» и «ставки», поскольку ставки налогообложения установлены отдельной специальной статьей 7, а общий порядок налогообложения доходов установлен статьей 8 (порядки налогообложения отдельных доходов установлены отдельными статьями), поэтому понятия «порядок налогообложения» и «ставки налогообложения» не являются тождественными».
Таким образом, несмотря на то что в соответствии с п. 11.3 Закона доходы от операций по продаже объектов недвижимого имущества, осуществляемых физическими лицами - нерезидентами, облагаются налогом согласно порядку налогообложения таких доходов, определенному для резидентов, ставка налога для резидентов в отношении нерезидентов не применяется.
Не исключено, что похожий аргумент прозвучит от работников ПФУ и в ситуации с валютным пенсионным сбором: мол, ч. 4 ст. 46 Бюджетного кодекса не имеет в виду ставку.
Однако даже при таком развитии ситуации не стоит отчаиваться. Ведь ч. 4ст. 46 Бюджетного кодекса не говорит о порядке взимания или порядке обложения - категории, близкой к понятию «механизм взимания», действительно обособленному от ставки налога (см., например, ст. 1 Закона «О системе налогообложения»). Как отмечалось выше, взимание налога (сбора) невозможно без установления не только соответствующего порядка (механизма), но и ставки. Поэтому взимание налога в соответствии с законом о Государственном бюджете Украины за предыдущий бюджетный период и другими нормативно-правовыми актами может предполагать и преемственность в отношении ставки 0,2%.
Нам почему-то кажется, что будь в Госбюджете-2009 ставка 1%, ПФУ предложил бы руководствоваться не базовым Законом «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», а ч. 4 ст. 46 Бюджетного кодекса. А вы как думаете?
______________
* С кем бороться (с обслуживающим банком или управлением ПФУ) - зависит от ситуации.
"Бухгалтер" № 8, февраль (IV) 2010 г.
Подписной индекс 74201