Непризнание электронной декларации
ВОПРОС: 9 февраля предприятие отправило декларацию по налогу на прибыль в налоговую в электронной форме и получило 2 квитанции. 11 февраля позвонила инспектор и сообщила, что поскольку в отчете предприятия нет номера телефона и приложений к декларации, то декларация была принята к сведению, и поэтому налоговики высылают предприятию письмо с уведомлением для уплаты штрафа. Правомерны ли действия налоговой?
ОТВЕТ: Основным документом, регулирующим вопрос приема деклараций в электронной форме, является Инструкция по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10 апреля 2008 года № 233. Вспомним фрагмент раздела III этой Инструкции:
«7.4) первая квитанция является подтверждением плательщику налогов передачи его налоговых документов в электронном виде в орган ГНС средствами телекоммуникационной связи. Данная квитанция направляется органами ГНС на электронный адрес плательщика налогов, с которого была отправлена налоговая отчетность. Второй экземпляр первой квитанции в электронном виде хранится в органе ГНС. Если на электронный адрес плательщика налогов не поступила первая квитанция, то налоговый документ считается неполученным;
7.5) подтверждением плательщику налогов приема его налоговых документов в базу данных ГНС являются вторая квитанция в электронном виде в текстовом формате, в которой определяются реквизиты принятого налогового документа в электронной форме, соответствие налогового документа в электронной форме утвержденному формату (стандарту) электронного документа, результаты проверки ЭЦП, информация о плательщике налогов, дата и время приема, регистрационный номер, налоговый период, за который представляется налоговая отчетность, и данные об отправителе квитанции. На эту квитанцию налагается ЭЦП органа ГНС, осуществляются ее шифрование и направление плательщику налогов средствами телекомуникационной связи. Второй экземпляр второй квитанции в электронном виде хранится в органе ГНС;
7.6) если направленные налоговые документы сформированы с ошибкой, то плательщику налогов направляется вторая квитанция в электронном виде в текстовом формате о неприеме налоговых документов в электронном виде с указанием причин. На эту квитанцию налагается ЭЦП органа ГНС, осуществляются ее шифрование и направление плательщику налогов средствами теле-комуникационной связи. Второй экземпляр второй квитанции в электронном виде хранится в органе ГНС».
Итак, первая квитанция свидетельствует о получении декларации, а вторая - о ее приеме (признании декларацией). На это ГНАУ указывала и в своем письме от 20.05.2009 г. № 28-0525/112:
«В соответствии с Инструкцией по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденной приказом № 233, при представлении отчета в электронной форме плательщик налогов должен получить от органов ГНС две квитанции: первую - о получении налогового документа в электронном виде, удостоверяющую время представления отчетности, вторую - о приеме налогового документа в электронном виде, удостоверяющую факт приема электронного отчета или его неприема с указанием причин».
Поэтому, на наш взгляд, наличие второй квитанции, в которой не сообщается о неприеме декларации с указанием причин, является основанием считать декларацию принятой органом налоговой службы, и претензии инспектора в данном случае неуместны.
Добавим, что в число обязательных реквизитов номер телефона и отметки о представлении приложений не входят, поскольку согласно п. 4.4 Методических рекомендаций по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в ОГНС Украины, утвержденных приказом ГНАУ от 31 декабря 2008года № 827* говорится:
«В данном контексте пор,обязательными реквизитами понимаются:
тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);
отчетный (налоговый) период;
наименование плательщика налогов;
код плательщика налогов согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 22 января 1996 года № 118 «О создании Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины» или регистрационный (учетный) номер из ВРГНАУ;
идентификационный номер согласно ГРФЛ или, в случае отказа от него,- серия и номер паспорта для физического лица;
местонахождение плательщика налогов;
название ОГНС, в который представляется отчетность;
дата представления отчета (или дата заполнения - в зависимости от формы);
подписи должностных лиц, заверенные печатью». Если же налоговики будут ссылаться на п. 4.5 или 4.6 указанных Методрекомендаций, советуем обратиться к с. 48-50 настоящего выпуска, где приводится достаточно аргументов, чтобы посадить их (см. заголовок к нашей статье) на место. Тем более что в отношении номера телефона на декларации местных налоговиков стала одергивать даже ГНАУ (см. там же).
Кстати, из п. 4.4, 4.5, 4.8 и 4.13 Методрекомендаций видно, что п. 4.5 и 4.6 касаются исключительно отчетности, представленной в документарной форме, поскольку поставить на экземпляре плательщика штамп «Получено» при электронной отчетности просто невозможно.
"Бухгалтер" № 8, февраль (IV) 2010 г.
Подписной индекс 74201