Статус «К сведению» и как с ним бороться
ВОПРОС: Наше предприятие своевременно представило декларации по НДС за июль и август 2009 года в ГНИ, и они были приняты работниками ГНИ без каких-либо замечаний. Но в январе 2010 года на предприятие поступило два письма, в которых сообщалось, что этим декларациям присвоен статус «К сведению» в связи с тем, что они не соответствуют требованиям раздела 3 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Также в письмах сообщалось, что предприятию необходимо заново представить декларации по НДС за июль и за август 2009 года. Разъясните, пожалуйста: что это за статус «К сведению» и каковы последствия его присвоения для предприятия? Что необходимо сделать для освобождения отчетности от этого статуса?
ОТВЕТ: Будем разбираться.
Сразу заметим, что статус «К сведению» (упомянутый и в вопросе из предыдущего материала) присваивается не всякой налоговой отчетности - его еще надо «заслужить». Иными словами, для того чтобы отчетность удостоилась звания «К сведению», должен быть выполнен определенный алгоритм действий как со стороны плательщика налогов, так и со стороны работников ГНС.
Отчетность может получить статус «К сведению» на основании п. 4.5, 4.6 и 4.10 Методических рекомендаций по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в ОГНС Украины, утвержденных приказом ГНАУ от 31.12.2008 г. № 827 (далее - Методрекомендации).
Начнем с п. 4.5. В нем приведен перечень оснований для непризнания органом ГНС налоговой отчетности в качестве таковой, если она «заполнена вопреки правилам, определенным в утвержденном порядке ее заполнения». Это подразумевает отсутствие соответствующих подписей, печати, обязательных реквизитов, обязательных приложений, наличие разного рода повреждений, исправлений и т. д., представление ксерокопий отчетных документов, нарушение общих требований оформления документов налоговой отчетности.
Если указанные недостатки присутствуют в отчетности, то работник ОГНС должен в устной форме предупредить о них предприятие и предложить представить новую, оформленную надлежащим образом.
Впрочем, плательщик налогов может настоять на приеме отчетности несмотря на выявленные недостатки, и ОГНС обязан это сделать. Такая отчетность принимается, регистрируется, а на экземпляре, который остается у плательщика налогов, проставляется штамп «Получено, предупрежден о возможности непризнания».
Затем плательщику налогов направляется* уведомление о непризнании ОГНС декларации в качестве налоговой с указанием оснований и предложением представить новую, оформленную надлежащим образом.
И только после указанных действий (устное предупреждение, проставление «предупредительного» штампа и направление уведомления о непризнании с предложением о представлении новой, «правильной», декларации) данная налоговая отчетность регистрируется (причем без внесения показателей) в БДАО** и получает статус «К сведению».
Перейдем к п. 4.6 Методрекомендаций. Из него следует, что отчетность может быть не признана в качестве налоговой на других основаниях: «в случае определения подразделением налогообложения юридических или физических лиц неправомерности представления налоговой отчетности плательщиком налогов на основаниях, не предусмотренных п. 4.5».
От пункта 4.5 такой вариант непризнания отличается основаниями (они - другие, не предусмотренные п. 4.5), а также тем, что неправомерность представления обнаруживается не сразу, то есть не в момент ее представления, а позже, по этому и действия работников ОГНС отличаются от тех, которые они осуществляют в случае получения отчетности, заполненной вопреки вышеперечисленным правилам.
Правда, плательщик налогов так же, как и в случаях, описанных в п. 4.5, получает уведомление о непризнании такой отчетности в качестве налоговой с указанием оснований ее неприема и опять-таки с предложением*** представить новую, оформленную надлежащим образом.
Затем направляются служебные записки с резолюцией руководителя ОГНС:
1) подразделению ведения и защиты налоговой отчетности**** - для присвоения такой отчетности в электронных базах статуса «К сведению»;
2) подразделению учета и отчетности - для устранения данных, внесенных в карточку лицевого счета датой служебной записки.
И несколько слов о статусе «К сведению», получаемому в соответствии с п. 4.10. Указанный статус получает ранее представленная отчетность, если плательщик налогов заменяет ее на новую с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации присвоение декларации по НДС статуса «К сведению» подпадает только под действие п. 4.6 Методрекомендаций.*****
Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что присвоение указанного статуса свидетельствует о непризнании такой отчетности в качестве налоговой, иными словами - признании ее фактически недействительной.
Что же делать в такой ситуации?
Ответ содержится в абз. 5 п/п. 4.1.2 Закона «О порядке погашения...»:
«<..,> если контролирующий орган обращается к плательщику налогов с письменным предложением представить новую налоговую декларацию с исправленными показателями (с указанием оснований неприема предыдущей), то такой плательщик имеет право:
представить такую новую декларацию вместе с уплатой соответствующего штрафа;
обжаловать решение налогового органа в порядке апелляционного согласования».
Понятно, что осторожный выход состоит в том чтобы выполнить требования налоговиков и представить новую декларацию. Правда, в этом случае придется уплатить штраф, предусмотренный п/п. 17.1.1 Закона «О порядке погашения...» (10 нмдг, или 170 грн).
Более смелый вариант - обжаловать решение органа ГНС в налоговом органе или в суде.****** В этой связи возникает вопрос: какая декларация считается заполненной «вопреки правилам, определенным в утвержденном порядке ее заполнения», из-за чего возможно непризнание ее контролирующими органами в качестве налоговой декларации?
Первое предложение абз. 5 п/п. 4.1.2 Закона «О порядке погашения...» гласит: «Налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от плательщика налогов как налоговая декларация, заполненная им вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом в качестве налоговой декларации, если в ней не указаны обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими должностными лицами, не скреплена печатью плательщика налогов».
Итак, непризнание возможно только в отношении налоговой декларации, если в ней либо не указаны обязательные реквизиты, либо нет подписи соответствующих должностных лиц, либо отсутствует печать плательщика.
Таким образом, Закон «О порядке погашения...» приводит исчерпывающий перечень оснований для непризнания декларации. Ссылка на «утвержденный порядок ее заполнения» является, на наш взгляд, необходимой для раскрытия того, какие реквизиты в налоговой декларации обязательны для заполнения.
Следовательно, Методрекомендации слишком вольно подошли к институту непризнания отчетности налоговой декларацией.
Во-первых, п. 4.5 Методрекомендаций расширил перечень обстоятельств, при которых возможно подобное непризнание (так, в Законе «О порядке погашения...» отсутствует ряд нарушений, упомянутых в п. 4.5 Методрекомендаций: повреждения, исправления, отсутствие обязательных приложений и др.).
Во-вторых, в Законе нет даже намека на какие-либо другие основания непризнания отчетности. В этой связи правомерность п. 4.6 Методрекомендаций находится под большим сомнением.
В принципе, мы понимаем, что в некоторых случаях такие основания обусловливаются здравым смыслом: например, налоговая отчетность поступила от лица, которое не является плательщиком конкретного налога; налоговая отчетность представлена не в тот налоговый орган, в который она должна быть представлена по закону; налоговая отчетность по совместной деятельности представлена неуполномоченным субъектом и т. д. Но в любом случае абстрактные «другие основания» выглядят издевательски. Ведь под них подпадают и маленькая налоговая нагрузка, и отрицательное значение объекта налогообложения, и неуважительное выражение лица главного бухгалтера на последней проверке, и много чего еще.
Из письма ГНИ, полученного предприятием, не ясно, каковы же основания непризнания декларации. По нашему мнению, ссылки на раздел 3 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, с изменениями (далее - Порядок № 166),* и Методрекомендаций явно не достаточно.
Дело в том, что раздел 3 Порядка № 166 содержит целый ряд весьма разносторонних требований к порядку заполнения декларации - начиная с технических моментов (указания насчет носителей декларации, исправления, заполнения, подписания и скрепления печатью) и заканчивая требованиями о самостоятельном исчислении плательщиком суммы налогового обязательства и о соответствии данных деклараций данным налогового и бухгалтерского учета.
Поскольку нарушить весь раздел 3 Порядка № 166 довольно сложно, хотелось бы знать, какое конкретно прегрешение допущено предприятием при составлении отчетности. Согласитесь: довольно сложно оформить новую декларацию с исправленными показателями, если не знаешь, что конкретно нарушено при составлении предыдущей.
Все это дает право рассматривать решение ГНИ как противоправное: оно является необоснованным, недобросовестным и нерассудительным, чем нарушает требования ч. 3 ст. 2 Кодекса административного судопроизводства Украины.
Выбирая, что делать, важно учесть: и суды считают, что в п/п. 4.1.2 Закона «О порядке погашения...» выдвинуты исчерпывающие условия, при которых орган ГНС имеет основания не признать налоговую отчетность налоговой декларацией (см., например, определение Вадсуда от 25.09.2008 г. № К-28410/06).
Кстати, ГНАУ сама предостерегает зарывающихся местных налоговиков от нарушений, связанных непризнанием налоговых деклараций. Так, в письме от 30.01.2008 г. № 1636/7/25-0017 (п. 9) она указывает следующее:
«Во время проверок и рассмотрения жалоб плательщиков налогов отдельными органами ГНС неправильно применяется налоговое законодательство, что приводит к увеличению количества обоснованных жалоб плательщиков налогов. В частности, не соблюдая требования п/п. 4.1.2 ст. 4 Закона № 2181 [«О порядке погашения...»], ГНИ в Октябрьском районе г. Запорожья не признала налоговыми декларациями налоговую отчетность плательщиков налога, в которой не указан номер телефона плательщика налога (ООО), а органами ГНС г. Днепропетровска не признавалась налоговой декларацией налоговая отчетность плательщиков налогов на основании того, что проверкой установлено ненахождение плательщика налога по адресу, который указан в налоговой декларации и соответствует данным Единого государственного реестра юридических и физических лиц - предпринимателей (ООО)».
Так что ГНАУ в курсе того, что творится на местах.
Может быть, рассылка «безосновательных» писем - это апробирование нового, хотя и скромного (170 грн)******* способа сбора штрафных санкций?
________________
* В 3-дневный срок со дня получения отчетности соответствующим подразделением ОГНС (но не позднее следующего дня от предельного срока представления).
** БДАО - базы данных адресата отчетности
*** О том, что плательщику налогов предлагают (а не требуют от него!) представить новую декларацию, знает и ГНАУ: в письме от 02.12.2008 г. № 24752/7/15-0217 разъясняется, что
«с целью установления факта получения плательщиком налога письменного предложения представить новую налоговую декларацию такое предложение направляется заказным письмом с уведомлением о вручении или вручается под расписку должностным лицам субъекта хозяйствования».
**** Может быть, предложить ГНАУ ввести звание «Заслуженный защитник налоговой отчетности»?
***** Ведь для того, чтобы выявить отсутствие подписей, печатей, обязательных реквизитов и всякого рода повреждений-исправлений, не требуется полгода.
****** На практике иногда встречаются трудности в деле судебного обжалования решения налогового органа о непризнании налоговой декларации таковой (Например, Вадсуд в определении от 01.04.2008 г. отмечал, что судебными инстанциями не выяснено, в каком порядке надлежит обжаловать вопросы, возникающие в связи с оформлением налоговой декларации в качестве налоговой отчетности).
******* Ведь не каждое предприятие будет заниматься обжалованием решения ГНИ на несчастные 170 грн...
"Бухгалтер" № 8, февраль (IV) 2010 г.
Подписной индекс 74201