КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
1 лютого - граничний термін
подання звітності землекористувачами
Власники земельних ділянок та землекористувачі, в тому числі орендарі земель державної та комунальної власності (крім громадян), щороку до 1 лютого подають до відповідного органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки податкову звітність із земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності на поточний рік. При цьому річна сума податкових зобов'язань розбивається рівними частками за місяцями.
Подання такої звітності звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій і, зважаючи на те, що звітним податковим періодом щодо сплати земельного податку та орендної плати за землю є місяць, підтверджує узгодження платниками щомісячних податкових зобов'язань.
Оскільки в цьому році останній день подання податкової звітності із земельного податку та орендної плати за землю на 2010 р. припадає на вихідний, то відповідно до ст. 4 Закону України від 24.11.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” у разі, якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день.
Тому останнім днем подання податкового розрахунку земельного податку та/або податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності на 2010 р. є 1 лютого 2010 р.
Форму Податкового розрахунку земельного податку затверджено наказом ДПА України від 26.10.2001 р. № 434 “Про затвердження форм Зведеного розрахунку суми земельного податку, Довідки до уточненого Розрахунку та Порядку їх подання до органу ДПС”.
До Податкового розрахунку в обов'язковому порядку повинен додаватися додаток 1 “Відомості про наявність документів на землю”. Юридичні особи, які користуються пільгами щодо сплати земельного податку, передбаченими ст. 12 Закону України від 03.07.92 р. № 2535-ХІІ “Про плату за землю” (за текстом - Закон № 2535-ХІІ), у тому числі наданими відповідними радами, подають додаток 2. Додатки 3 - 6 заповнюються залежно від наявності відповідних земельних ділянок, їх місця розташування (в межах чи за межами населених пунктів) та грошової оцінки.
Форму Податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності затверджено наказом ДПА України від 20.12.2005 р. № 588.
При обчисленні суми земельного податку та орендної плати за землю на 2010 р. до нормативної грошової оцінки земельної ділянки застосовується коефіцієнт індексації, проведення якої передбачено ст. 23 Закону № 2535-ХІІ.
На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 12.05.2000 р. № 783 “Про проведення індексації грошової оцінки земель” (п. 3) Держкомзем України листом від 11.01.2010 р. № 641/22/6-10 повідомив Раду Міністрів АР Крим, обласні, Київську та Севастопольську міські державні адміністрації, республіканський комітет АР Крим по земельних ресурсах, головні управління Держкомзему України в областях, містах Києві та Севастополі про індексацію грошової оцінки земель у 2010 р.
Відповідно до Порядку проведення індексації нормативної грошової оцінки земель, затвердженого постановою № 783, станом на 01.01.2010 р. підлягає індексації на коефіцієнт 3,2:
грошова оцінка земель сільськогосподарського призначення, проведена станом на 01.07.95 p.;
грошова оцінка земель населених пунктів, проведена за вихідними даними станом на 01.04.96 p.;
грошова оцінка земель несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів (крім земель під торфовищами, водою, земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення та лісових земель), проведена станом на 01.01.97 р.
Крім того, станом на 01.01.2010 р. підлягає індексації на коефіцієнт 1,879 нормативна грошова оцінка земель під торфовищами, наданими підприємствам торфовидобувної промисловості, земель під водою, земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення та лісових земель за межами населених пунктів, проведена станом на 01.01.97 р.
Розмір земельного податку за земельні ділянки за межами населених пунктів обчислюється за ставками, встановленими статтями 8 - 11 Закону № 2535-ХІІ, у відсотках від грошової оцінки одиниці площі ріллі по області. Тобто при обчисленні розміру земельного податку за такі земельні ділянки індексуватиметься нормативна грошова оцінка одиниці площі ріллі по області.
Розмір орендної плати за земельні ділянки за межами населених пунктів встановлюється у договорі оренди земельної ділянки і не може бути меншим трикратного розміру земельного податку та перевищувати 12% від нормативної грошової оцінки цієї земельної ділянки.
У договорах оренди земельних ділянок під торфовищами, наданими підприємствам торфовидобувної промисловості, земельних ділянок природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення та лісових земель, розташованих за межами населених пунктів, і в яких ставку орендної плати встановлено у відсотках від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, проведеної станом на 01.01.97 p., нормативна грошова оцінка станом на 01.01.2010 р. підлягає індексації на коефіцієнт 1,879.
Оскільки за даними Держкомстату України (лист від 11.01.2010 р. № 11/1-9/4) середньорічний індекс інфляції за 2009 р. становив 115,9%, грошова оцінка земель за 2009 р. індексується на коефіцієнт 1,059.
Водночас платники повинні пам'ятати, що узагальнюючий коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки складається з добутку відповідних коефіцієнтів залежно від того, в якому році проведено таку оцінку.
Щодо індексації у 2010 р. ставок земельного податку, передбаченої частиною дванадцятою ст. 7 Закону № 2535-ХІІ, то такий коефіцієнт індексації встановлюється Законом України про Державний бюджет України на 2010 рік. У 2009 р. він визначався у розмірі 3,1.
Крім того, Законом України від 16.09.2008 p. № 509-VI “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо сприяння будівництву” внесено зміни до Закону N 2535-ХІІ, а саме підвищено розмір податку за земельні ділянки, надані для спорудження об'єктів містобудування у разі перевищення строків, встановлених для будівництва об'єкта містобудування, та перевищення строків для завершення будівництва об'єкта незавершеного будівництва. Цей порядок оподаткування набрав чинності з 01.01.2010 р. Суб'єкти господарювання, що підпадають під дію зазначеної норми, повинні сплачувати земельний податок у п'ятикратному розмірі. У разі якщо земельну ділянку таким суб'єктам надано в оренду, то розмір орендної плати не повинен бути меншим трикратного розміру земельного податку, обчисленого з урахуванням зазначених змін.
До відома платників земельного податку - суб'єктів космічної діяльності, які отримали ліцензію на право Ті здійснення і беруть участь в реалізації таких договорів (угод), слід зазначити, що перелік суб'єктів, які звільнені від сплати земельного податку за встановлені розміри земельних ділянок виробничого призначення, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 25.11.2009 р. № 1389 “Питання реалізації п. 26 частини першої ст. 12 Закону України “Про плату за землю”.
До уваги платників
фіксованого сільськогосподарського податку
Сільськогосподарські підприємства мають право самостійно обирати систему оподаткування: спрощену - у вигляді сплати фіксованого сільськогосподарського податку (далі - ФСП), який замінює низку податків і зборів, або загальну - сплата податків і зборів (обов'язкових платежів), визначених Законом України від 25.06.91 р. № 1251-ХІІ “Про систему оподаткування”.
Сільськогосподарські підприємства, які відповідають критеріям переходу на сплату ФСП, для набуття і підтвердження статусу платника ФСП у 2010 р. повинні самостійно обчислити суму цього податку й подати його загальний розрахунок на всю площу сільськогосподарських угідь, які перебувають у їх власності, постійному користуванні та в оренді, до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням, а також звітний розрахунок ФСП окремо за кожною земельною ділянкою до органів ДПС за місцезнаходженням таких земельних ділянок у термін до 1 лютого 2010 р. При цьому оскільки останній день подання податкової звітності з ФСП на 2010 р. припадає на вихідний, то відповідно до Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” останнім днем подання податкового розрахунку ФСП на 2010 р. є 1 лютого 2010 р.
Податковий розрахунок ФСП на 2010 р. має бути поданий за новою формою, затвердженою наказом ДПА України від 10.11.2009 р. № 624.
Водночас з податковим розрахунком на 2010 р. слід подавати розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів П переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за 2009 р. до органів ДПС за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок.
Зазначений розрахунок питомої ваги за 2009 р. також складається за новою формою та Методичними рекомендаціями, затвердженими наказом Мінагрополітики України від 22.10.2009 р. № 752.
Якщо у підприємства сума доходу, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки від загальної суми валового доходу за 2009 p., перевищує 75%, то таке підприємство може у 2010 р. перейти на сплату ФСП.
Платниками цього податку можуть бути сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах).
Водночас з податковим розрахунком ФСП на 2010 р. сільськогосподарське підприємство має подати витяг з державного земельного кадастру про склад сільськогосподарських угідь та їх грошову оцінку.
Об'єктом оподаткування ФСП є площа сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому у користування, в тому числі на умовах оренди, а також земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах.
Роз'яснення щодо повноти відображення об'єкта оподаткування платниками ФСП було надано у листі ДПА України від 12.10.2009 р. № 12231/7/15-0717.
При розрахунку суми ФСП на 2010 р. необхідно врахувати, що нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, до якої застосовуються ставки податку, встановлені Законом України від 17.12.98 р. № 320-XII “Про фіксований сільськогосподарський податок” і яка є базою оподаткування цим податком, не індексується, а застосовується нормативна грошова оцінка цих угідь, проведена станом на 01.07.95 р.
Важливо зазначити, що у рік створення платниками ФСП можуть бути ті підприємства, які утворилися шляхом злиття, приєднання чи перетворення, а сільськогосподарські підприємства, які утворилися шляхом поділу або виділення, можуть перейти на сплату цього податку лише з наступного року.
Катерина ГРИВНАХ,
начальник відділу адміністрування
платежів за землекористування
та місцевих податків і зборів
Департаменту адміністрування податку
на прибуток та інших податків і зборів
(обов'язкових платежів) ДПА України
“Вісник податкової служби України” № 4 січень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)