КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Про порядок розрахунку фіксованого сільськогосподарського
податку та складання податкового розрахунку
Законом України від 17.12.98 р. № 320-ХІV “Про фіксований сільськогосподарський податок” (за текстом - Закон № 320-ХІV) для сільськогосподарських товаровиробників установлено спрощену систему оподаткування шляхом сплати фіксованого сільськогосподарського податку.
У зв'язку з проведенням у державі реформування аграрного сектора економіки, зміною форм власності на землю, здійсненням значного перерозподілу земель між власниками та землекористувачами, постійною зміною об'єкта оподаткування (площі землі), що вимагає від податкових органів проведення значної роботи з відслідковування цих змін, правильності відображення платниками площ оподатковуваних земель, забезпечення повноти як суб'єктів, так і об'єктів оподаткування землі, виникла необхідність прийняття наказу ДПА України від 10.11.2009 р. № 624 “Про внесення змін до Порядку розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та складання податкового розрахунку”.
Зазначені зміни також врегулюють нормативно-правові акти ДПА України відповідно до вимог Закону № 320-ХІV та Закону № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (за текстом - Закон № 2181-III) і Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.99 р. № 658 (за текстом - Положення № 658).
Так, наказом № 624 затверджено форму податкового розрахунку ФСП, яка є універсальною і такою, що платник ФСП може подавати її за земельні ділянки не лише у межах території одного органу місцевого самоврядування, а також і за земельні ділянки, розташовані у межах декількох органів місцевого самоврядування.
З огляду на затверджену форму податкового розрахунку слід розуміти, що ця форма застосовується при поданні загального, нового загального, уточнюючого загального, звітного, нового звітного та уточнюючого звітного розрахунків ФСП і складається із заголовної та основної частин. Тобто в зазначеному розрахунку можна одночасно проводити уточнення як на збільшення, так і на зменшення податкових зобов'язань за періоди, що минули, а також за періоди, які ще не настали до кінця поточного року.
Водночас новацією податкового розрахунку ФСП є також те, що в ньому заповнюються (один раз при поданні загального та/або звітного розрахунку ФСП станом до 1 лютого) суми значень за даними Розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів Ті переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік.
При поданні відповідного податкового розрахунку ФСП необхідно враховувати таке.
Якщо у платника ФСП у власності та/або користуванні, у тому числі на умовах оренди, є земельні ділянки, розташовані в межах території декількох органів місцевого самоврядування, то подається загальний розрахунок ФСП до органу ДПС за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку), а також звітний розрахунок ФСП на поточний рік окремо до кожного органу ДПС за місцем розташування таких земельних ділянок. .
Якщо у платника ФСП у власності та/або користуванні, у тому числі на умовах оренди, є земельна(і) ділянка(и), розташована(і) лише в межах території одного органу місцевого самоврядування, то подається до органу ДПС за місцем розташування такої(их) земельної(их) ділянки(ок) один розрахунок, що одночасно є звітним і загальним.
У разі зміни площі земельних ділянок протягом базового звітного податкового періоду у зв'язку з набуттям права власності та/або користування на земельну(і) ділянку(и) (нові земельні ділянки), що розташована(і) в межах території іншого(их) органу(ів) місцевого самоврядування, платником ФСП у поточному році протягом місяця з дня виникнення такого права на земельну(і) ділянку(и) на період до закінчення податкового року подається(ються) новий(і) звітний(і) розрахунок(и) окремо до кожного(их) органу(ів) ДПС за місцем розташування такої(их) земельної(их) ділянки(ок), а також новий загальний податковий розрахунок ФСП до органу ДПС за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку).
Якщо ж платником ФСП набуто нові земельні ділянки в межах території одного органу місцевого самоврядування, то до органу ДПС за місцем розташування таких земельних ділянок подається один новий звітний розрахунок на поточний рік протягом місяця з дня виникнення права на земельну ділянку на період до закінчення податкового року.
Якщо платник ФСП до 20 лютого поточного року самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданих ним звітному та загальному податкових розрахунках ФСП на поточний рік, то такий платник має право подати, відповідно, новий звітний та новий загальний розрахунок до цієї дати. Після зазначеного строку платник ФСП має право подати, відповідно, уточнюючий звітний та уточнюючий загальний розрахунок.
Якщо платник ФСП у період протягом місяця з дня виникнення права на земельну ділянку самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданих ним новому звітному та новому загальному податкових розрахунках ФСП на поточний рік, то такий платник має право подати, відповідно, новий звітний та новий загальний розрахунок до закінчення місячного строку подання за таку земельну ділянку. Після зазначеного строку платник ФСП має право подати, відповідно, уточнюючий звітний та уточнюючий загальний розрахунок.
Уточнюючий розрахунок(и) за податковий(і) період(и) минулого(их) року(ів) у зв'язку зі збільшенням або зменшенням податкових зобов'язань за наслідками уточнень за податковий(і) період(и) минулого(их) року(ів) подається окремо за кожен рік з урахуванням строків давності та їх застосування, визначених ст. 15 Закону № 2181-III.
Платник ФСП, утворений протягом року шляхом злиия, приєднання або перетворення у звітному податковому періоді, подає протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем його утворення, до органу ДПС за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок розрахунок ФСП за період від дати утворення до кінця поточного року у порядку, встановленому Положенням № 658.
Сума ФСП вноситься протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем базового звітного (податкового) місяця, на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки.
Платник ФСП, утворений протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення у звітному податковому періоді, у тому числі за набуті ним площі нових земельних ділянок, сплачує ФСП протягом 30 календарних днів місяця, що настає за місяцем їх утворення (виникнення права на земельну ділянку).
Суми ФСП у розрахунку проставляються в гривнях з копійками. Відповідні округлення сум нарахованого податку за базові податкові (звітні) місяці року здійснюється за загаль-новстановленими правилами.
Отже, форма податкового розрахунку ФСП дасть змогу органам ДПС контролювати своєчасність подання податкових розрахунків ФСП, правильність обчислення та повноту його сплати, а також сприятиме реалізації права платника уточнювати податкові зобов'язання шляхом надання уточнюючого або нового звітного розрахунку відповідно до Закону № 2181-III.
Віктор ФІНАШКО,
начальник відділу методології
місцевих, ресурсних, рентних
та неподаткових платежів
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 3 січень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)