Викуп акцій в обмін на майно

ПИТАННЯ: ТОВ “Голоче” 15.10.98 р. придбало 83 417 простих іменних акцій ВАТ “Перегонівський цукровий завод”, що становить 32,9% його статутного капіталу. За акції повністю сплачено за номінальною вартістю на загальну суму 87 587 грн. 85 коп.

ТОВ “Голоче” звернулось із заявою до ВАТ “Перегонівський цукровий завод” про вихід з товариства та отримання у власність частини майна (комплекс будівель і споруд) як компенсації належних йому майнових прав, яка пропорційна внеску на загальну суму 4178 069,00 грн., що становить 32,9% залишкової балансової вартості всього майна товариства.

Згідно з наказом господарського суду Кіровоградської області від 10.07.2008 р. № 18/81 та постановою Вищого господарського суду України від 21.01.2009 р. визнано право власності ТОВ “Голоче” на спірне майно (комплекс будівель і споруд), яке перебувало у власності ВАТ “Перегонівський цукровий завод”, на загальну суму 4 178 069,00 грн.

Отже, виникають такі запитання: яким чином відображаються в бухгалтерському та податковому обліку оприбуткування майна (комплексу будівель і споруд), списання простих акцій та які податкові наслідки проведених операцій?

Бухгалтерський облік

Як зазначено вище, ВАТ “Перегонівський цукровий завод” викупило у ТОВ “Голоче” власні акції, проте розрахувалося з ним не коштами, а майном (комплексом будівель і споруд). З метою з'ясування аспектів бухгалтерського обліку в нашій ситуації її слід умовно розділити на кілька окремих етапів:

придбання ТОВ “Голоче” простих іменних акцій з оплатою коштами;

проведення переоцінок фінансової інвестиції;

продаж фінансової інвестиції (акцій);

отримання як компенсації за продаж фінансової інвестиції майна (комплексу будівель і споруд).

Придбання ТОВ “Голоче” акцій вважається придбанням фінансової інвестиції, тому для формування в бухгалтерському обліку інформації про таку операцію слід застосовувати норми ПБО 12.

Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства і в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства) на дату балансу відображаються за вартістю, визначеною за методом участі в капіталі (п. 11 ПБО 12).

Асоційованим є підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора (п. 4 ПБО 3). А відповідно до п. 3 ПБО 12 свідченням суттєвого впливу (повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики) можуть бути;

1) володіння 20 або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства;

2) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства;

3) участь у прийнятті рішень;

4) взаємообмін управлінським персоналом;

5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

ТОВ “Голоче” володіло акціями, що становлять 32,9% (понад 20%) статутного фонду ВАТ “Перегонівський цукровий завод”. Отже, ВАТ для нього є асоційованим підприємством, тому товариство повинно відображати зазначену фінансову інвестицію на дату балансу за вартістю, визначеною за методом участі в капіталі, на субрахунку 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”.

Зазначимо, що в нашій ситуації придбання акцій відбувалося до моменту реформування бухгалтерського обліку в Україні, тобто до 01.01.2000 р. На той час придбані акції обліковувалися на рахунку 58 “Фінансові вкладення” старого Плану рахунків. Станом на 01.01.2000 р. сальдо з цього рахунку потрібно було перенести на рахунок 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” нового Плану рахунків, зокрема на субрахунок 141.

Надалі на кожну дату балансу, як зазначалося, фінансова інвестиція підлягала обліку за вартістю, визначеною за методом участі в капіталі. Фактично цей метод передбачає на дату балансу здійснювати переоцінку фінансової інвестиції за процедурою, зазначеною в п. 12 та додатку 2 до ПБО 12. Оскільки вартість інвестиції за весь період збільшилася на 4 090 481,15 грн. (4 178 069,00 - 87 587,85), то ТОВ “Голоче” повинно було здійснювати відповідні переоцінки, внаслідок чого вартість фінансової інвестиції, зафіксована на субрахунку 141, повинна була становити на момент виходу з ВАТ “Перегонівський цукровий завод” 4 178 069,00 грн. Збільшення вартості фінансової інвестиції, яке відбулося за рахунок збільшення чистого прибутку, під час переоцінки списувалося кореспонденцією за дебетом субрахунку 141 та кредитом субрахунку 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”, а збільшення вартості фінансової інвестиції за рахунок збільшення додаткового капіталу - за дебетом субрахунку 141 та кредитом рахунку 42 “Додатковий капітал”.

Таким чином, ТОВ “Полоне” продало акції ВАТ “Перегонівський цукровий завод”, а останнє їх викупило в ТОВ “Голоче”. На момент внесення змін до реєстру власників іменних цінних паперів (для документарних цінних паперів) чи зарахування цінних паперів на рахунок власника у зберігана (для бездокументарних цінних паперів) в обліку ТОВ “Голоче” слід відобразити операцію продажу фінансової інвестиції (акцій) за дебетом субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” та кредитом субрахунку 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”. Собівартість фінансової інвестиції списується з кредиту субрахунку 141 на дебет субрахунку 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”. Якщо на момент продажу є кредитове сальдо на рахунку 42, що сформувалося внаслідок переоцінок фінансової інвестиції, воно списується у кореспонденції з кредитом субрахунку 441 “Прибуток нерозподілений”.

Майно (комплекс будівель і споруд) оприбутковується на балансі ТОВ “Голоче” (кореспонденцією за дебетом субрахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” та кредитом субрахунку 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”) в момент його отримання - за актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова ф. № ОЗ-1). Однак оприбуткування - ще не введення в експлуатацію. Надалі ввести майно в експлуатацію можливо лише після отримання свідоцтва про право власності на об'єкт нерухомого майна. Для цього слід звернутися до БТІ, куди надається рішення суду про визнання права власності.

Після отримання товариством свідоцтва про право власності об'єкти нерухомого майна (комплекс будівель і споруд) можуть бути введені в експлуатацію. Введення об'єктів в експлуатацію здійснюється призначеною наказом по підприємству комісією та оформляється також актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова ф. № ОЗ-1). На підставі такого акта в бухгалтерському обліку слід здійснити проведення за дебетом субрахунку 103 “Будинки та споруди” та кредитом субрахунку 152, хоча отримані об'єкти можуть використовуватись як інвестиційна нерухомість чи призначатися для подальшого продажу. Тоді замість субрахунку 103 їх оприбутковують відповідно на субрахунках 100 “Інвестиційна нерухомість” чи 286 “Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу”.

Наведемо на прикладі бухгалтерський облік продажу фінансової інвестиції (акцій) та отримання в рахунок продажу майна (таблиця). Додатково вважатимемо, що на момент продажу на рахунку 42 є кредитове сальдо, що сформувалося внаслідок переоцінок фінансової інвестиції, в сумі 3 000 000,00 грн.

Податковий облік

ТОВ “Голоче” є платником єдиного податку за ставкою 10%. Отже, особливості оподаткування для нього регламентовано Указом № 727/98.

Якщо суб'єкт підприємницької діяльності є платником єдиного податку за ставкою 10%, то податок, який підлягає сплаті до бюджету, становить 10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору (ст. 3 Указу № 727/98).

Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг) (ст. 1 Указу № 727/98).

Податковий облік платники єдиного податку ведуть у Книзі обліку доходів і витрат, форму та порядок ведення якої затверджено наказом № 554.

У графі 6 “Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів” Книги відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу суб'єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручку від іншої реалізації (п. 2 Порядку № 554).

У графі 5 “Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації” Книги відображаються суми, фактично отримані суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу від інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів, малоцінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна плата, проценти, кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не оподатковувались у джерела виплати відповідно до Закону № 334/94-ВР (п. 5 Порядку № 554)).

Тобто якби ТОВ “Полоне” продавало акції за кошти, до графи 5 Книги воно повинно було б включити фінансовий результат від їх продажу - доходи мінус витрати, тобто 4 090 481,15 грн. (4 178 069,00 - 87 587,85). Фактично ця сума включалася б до бази оподаткування єдиним податком за ставкою 10%.

Проте в нашій ситуації замість грошової оплати отримано майно (комплекс будівель і споруд) - здійснено товарообмінну операцію. Відображення в податковому обліку (Книзі обліку доходів і витрат) товарообмінних операцій не передбачено.

Згідно зі ст. 1 Указу № 727/98 суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи, які перейшли на спрощену систему оподаткування за єдиним податком, не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, крім готівкового та безготівкового розрахунків коштами. В разі порушення вимог, установлених ст. 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування обліку та звітності починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).

Таким чином, ТОВ “Голоче” повинно буде перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності починаючи з наступного звітного періоду (кварталу), в якому отримає майно (комплекс будівель і споруд). Наприклад, якщо майно за актом приймання-передачі буде отримано в II кварталі 2009 р., на загальну систему оподаткування, обліку та звітності слід перейти починаючи з III кварталу (півріччя) 2009 р.

Причому перебуваючи на загальній системі оподаткування, ТОВ “Іолоче” не матиме права амортизувати отриманий комплекс будівель та споруд у податковому обліку, зменшуючи таким чином об'єкт оподаткування податком на прибуток, чи включати його вартість до валових витрат при подальшому продажу, оскільки придбання комплексу відбулося в момент перебування ТОВ на сплаті єдиного податку.

Щодо податку на додану вартість, то оскільки ТОВ “Голоче” є платником єдиного податку за ставкою 10%, воно не є платником ПДВ, тому сплачувати цей податок не повинно.

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями)

Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р. “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99, зі змінами та доповненнями)

Наказ Мінфіну України № 87 від 31.03.99 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати” (зареєстровано в Мін'юсті України 21.06.99 р. за № 397/3690, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 3)

Наказ Мінфіну України № 91 від 26.04.2000 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 “Фінансові інвестиції” (зареєстровано в Мін'юсті України 17.05.2000 р. за № 284/4505, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 12)

Наказ Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. “Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування” (зареєстровано в Мін'юсті України 21.12.99 р. за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, за текстом - План рахунків)

Наказ ДПА України № 554 від 12.10.99 р. “Про внесення змін до форми Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи та Порядку її ведення” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.10.99 р. за № 713/4006, за текстом - Порядок № 554)

Олександр ЗОЛОТУХІН,
бухгалтер-консультант

“Вісник податкової служби України” № 26 липень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)

Документи що посилаються на цей