ЧПЕН и субаренда: можно и без НЛФЛ
ВОПРОС: Наше предприятие арендует нежилое помещение под офис у физлица-единоналожника по договору субаренды нежилого помещения. В свидетельстве об уплате единого налога у арендодателя указан вид деятельности «Сдача в аренду собственного недвижимого имущества».
Обязано ли предприятие удерживать НДФЛ при выплате денежных средств предпринимателю-арендодателю за аренду нежилого помещения?
ОТВЕТ: О, этот вопрос с бородой...
Напомним, что тема ЧПЕНской субаренды поднималась ранее. Тогда мы отслеживали историю нарастания у контролирующих органов симптомов аллергии на операцию по сдаче ЧПЕНами имущества в аренду (субаренду). При этом с учетом подхода ГНАУ, изложенного в письме от 18.04.2007 г. № 1902/Б/17-0415, предлагалось два варианта решения проблемы дискриминации ЧПЕНской субаренды:
1) постараться включить в свидетельство об уплате единого налога «субарендный» вид деятельности (по мнению ГНАУ, этому виду в КВЭД* соответствует код 70.20), если в решении местного совета об определении ставок ЕН существует подобная самостоятельная позиция;
2) провести субаренду как «другой вид деятельности», если местный совет в своем перечне субаренду как отдельный вид деятельности не указал.
К счастью, вскоре после указанной публикации подоспела помощь в виде письма от Департамента планирования и организации статистических наблюдений Государственного комитета статистики Украины от 26.04.2007 г. № 14/3-53/44 (далее - письмо Госкомстата № 14/3).
В письме Госкомстата № 14/3 разъяснялось, что в соответствии с П(С)БУ 14 «Аренда» субаренда определяется как передача арендатором арендованного им объекта в аренду третьему лицу. То есть результат субарендной деятельности такой же, как и деятельности арендной,- получение добавленной стоимости от аренды.
Поэтому, подчеркивается в письме Госкомстата № 14/3, деятельность по предоставлению в субаренду недвижимого имущества по КВЭД относится к подклассу 70.20.0, то есть так же, как и арендная деятельность. А вот код 70.3 «Операции с недвижимостью по поручению третьих лиц»**, по мнению Госкомстата, к субаренде отношения не имеют.
В нашем комментарии к письму Госкомстата № 14/3 отмечалось, что в итоге главный аргумент ГНАУ, приведенный в ее письме от 18.04.2007г. № 1902/Б/17-0415, суть которого заключается в том, что ЧПЕН может сдавать в аренду только собственное имущество, благодаря письму Госкомстата № 14/3 можно считать дезавуированным.
В общем, мы надеялись, что отстаивать справедливость ЧПЕНу-субарендодателю теперь будет легче.
И вот они, «легкие» времена для ЧПЕНа-субарендатора, практически наступили.
В соответствии с изменениями, внесенными приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 02.02.2009 г. № 56 (далее - приказ № 56***), в раздел 70 «Операции с недвижимым имуществом» (КВЭД), в частности, входит группа «Сдача в аренду собственного недвижимого имущества» (код КВЭД 70.2), которая включает сдачу в аренду собственной жилой и нежилой недвижимости, сдачу в аренду земельных участков, деятельность рынков, сдачу в субаренду жилой и нежилой недвижимости, земельных участков.
Таким образом, если в свидетельстве плательщика единого налога указан вид деятельности «Сдача в аренду собственного недвижимого имущества» (код КВЭД 70.2), то в рамках упрощенной системы ЧПЕН имеет право заниматься сдачей в субаренду жилой и нежилой недвижимости.
Что касается удержания НДФЛ, то по идее, заложенной в Законе об НДФЛ, этот налог с выплачиваемых предпринимателю доходов не удерживается независимо от того, является он при этом ЧПЕНои или же находится на общей системе налогообложения.
Однако эта идея воплощается в жизнь с большим трудом.
О том, какие документы нужно представить ЧПЕНу для неудержания с него НДФЛ при выплате ему доходов,- см. письмо ГНАУ от 04.07.2006 г. № 7291/6/17-0416.
Мы никогда не соглашались с «документальными» требованиями ГНАУ и доказывали, что действующее законодательство не обязывает предприятия собирать документы ЧПЕНа.
Тем не менее перепуганные бухгалтера просят ЧПЕНов-контрагентов предоставить им полный комплект копий документов: «общее» и «единоналожное» свидетельства, платежки об уплате ЕН.
Между тем отбиваться от НДФЛ при «не прописанном» в Свидетельстве виде деятельности ЧПЕН может и с помощью позиции Вадсуда. В своем письме от 28.09.2009 г. № 1275/10/13-09 (п. 1) Вадсуд подтвердил, что
«исчерпывающий перечень условий, соблюдение которых необходимо для применения упрощенной системы налогообложения, установлен статьей 1 Указа [«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства»]. Данные условия не ограничивают субъекта малого предпринимательства в выборе осуществляемых им видов деятельности только указанными в свидетельстве об уплате единого налога или в любом другом документе.
Следовательно, субъект малого предпринимательства имеет право осуществлять любые виды предпринимательской деятельности, за исключением тех, которые не могут осуществляться с использованием упрощенной системы налогообложения в силу прямого законодательного запрета.
При таких обстоятельствах режим обложения единым налогом распространяется на все доходы субъекта малого предпринимательства, избравшего упрощенную систему налогообложения, независимо от видов предпринимательской деятельности, от которых эти доходы получены». Радует, что в настоящее время безНДФЛьное мнение по субарендному вопросу имеют и специалисты столичной налоговой службы, причем оно сформулировалось исключительно благодаря приказу № 56.
Так, в консультации, опубликованной в «Налоговом, банковском, таможенном консультанте» № 42/2009 на с. 9, разъясняется, что физлицо - плательщик единого налога, основным видом деятельности которого согласно свидетельству является сдача в аренду собственного недвижимого имущества (код 70.20.0), имеет право сдавать в субаренду жилую и нежилую недвижимость с момента вступления в силу изменений, внесенных в КВЭД приказом № 56.
А в консультации, опубликованной в «Налоговом, банковском, таможенном консультанте» № 50/2009 на с. 11, со ссылкой всё на тот же приказ № 56 налоговому агенту разрешается не удерживать НДФЛ при выплате предпринимателю доходов от предоставления в субаренду недвижимого имущества, если последний предоставит копии свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности, свидетельства об уплате единого налога и платежных документов о его уплате.****
В общем, все хорошо, но без бумажек, по мнению столичных налоговиков, ты - неизвестно кто.
А вот и не совсем так. ГНАУ все больше склоняется к тому, что для доказательства единоналожного статуса достаточно одного свидетельства. Обосновывая свою позицию в письме от 23.11.2009 г. № 12004/6/17-0716, она ссылается на свой же приказ от 29.12.2003 г. № 633*****. Заложенная в приказе № 633 идеология, подчеркивается в письме ГНАУ, предусматривает, что
«все процедуры относительно уплаты налога предпринимателями (независимо от избранной системы налогообложения) находятся исключительно в плоскости: предприниматель - налоговый орган, и им [приказом № 633] предусмотрена возможность избежания двойного налогообложения предпринимателей налоговым агентом и налоговым органом. Согласно приказу № 633 для того, чтобы налоговый агент не удерживал налог с доходов, выплачиваемых субъекту предпринимательской деятельности, последний должен предоставлять копию свидетельства о государственной регистрации его в качестве предпринимателя».
К сожалению, теория от ГНАУ не всегда совпадает с практикой на местах: там одним свидетельством о госрегистрации в качестве СПД налоговики пока не удовлетворяются.
Продолжаем бороться...
________________
* Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности».
** В настоящее время группа 70.3 называется «Операции с недвижимостью для третьих лиц».
*** Изменения, внесенные в КВЭД приказом № 56, вступили в силу 01.04.2009 г.
**** Почему разъяснительная работа по субарендному вопросу в отношении ЧПЕНов проводится исключительно столичными налоговиками? Ответ прост. Именно столичные районные ГНИ в г. Киеве придумали такой вид «единоналожной» деятельности, как «Сдача в аренду собственного недвижимого имущества», и поэтому в Киеве началась дискриминация ЧПЕНов, сдающих в аренду несобственное имущество. В Харькове, например, такого безобразия не было: в перечне ставок единого налога для физлиц-предпринимателей указан «арендно-недвижимый» вид деятельности со следующей формулировкой: «Сдача в наем (аренду) недвижимости». Поэтому таких проблем, как у столичных ЧПЕНов, у харьковских физлиц-предпринимателей, к счастью, не возникало.
***** Данным приказом утверждено Налоговое разъяснение относительно применения положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц».
"Бухгалтер" № 9, март (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201