Віднесення до податкового кредиту частини
суми процентів, сплаченої за користування
іпотечним житловим кредитом
Важливу роль у ринковій економіці відіграє іпотечний кредит. Кредитна діяльність, пов'язана з іпотекою, здійснюється банківськими та іншими фінансово-кредитними установами.
Згідно із Законом № 889-ІV іпотечний житловий кредит - це фінансовий кредит, який надається фізичній особі, товариству співвласників квартир або житловому кооперативу строком не менше ніж на п'ять повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом або придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) (з урахуванням землі, яка знаходиться під таким житловим будинком, або присадибної ділянки), які надаються у власність позичальнику з прийняттям кредитором такого житла (землі, яка знаходиться під ним, чи присадибної ділянки) у заставу.
Тим, хто отримав іпотечний кредит, доведеться зіткнутися з питанням віднесення до податкового кредиту частини суми процентів за іпотечним житловим кредитом.
Пропонуємо розглянути такі питання:
які документи крім декларації має подати платник податку до податкової інспекції для одержання податкового кредиту на сплачені проценти за іпотекою;
які категорії платників податку не мають законодавчого права скористатися податковим кредитом за іпотекою;
за яким кредитним договором платник податку має право на податковий кредит за іпотекою;
чи може одержати податковий кредит за іпотекою фізична особа, не зареєстрована (не прописана) за місцем предмета іпотеки;
чи може скористатися правом на податковий кредит за іпотекою фізична особа, яка придбала за рахунок такого кредиту гараж;
скільки разів протягом дії кредитного іпотечного договору платник податку має право скористатися податковим кредитом;
які особливості повернення податкового кредиту за молодіжними житловими кредитами.
Крім того, розглядається питання щодо прав платників на податковий кредит у разі отримання та сплати такого кредиту іноземною валютою.
ПИТАННЯ 1. Хто має право на податковий кредит на проценти, сплачені за іпотечним кредитом?
ПИТАННЯ 2. Яким умовам має відповідати кредитний договір, щоб платник податку мав право на податковий кредит на проценти, сплачені за таким кредитним договором?
ПИТАННЯ 3. Які документи крім декларації має подати платник податку до податкової інспекції, щоб одержати податковий кредит на проценти за іпотекою?
ПИТАННЯ 4. Як можна отримати податковий кредит?
ПИТАННЯ 5. Чи є категорії платників податку, які не мають законодавчого права скористатися податковим кредитом за іпотекою?
ПИТАННЯ 6. Чи можуть отримати податковий кредит за іпотекою обидва члени подружжя, якщо іпотечний договір укладено дружиною, а квитанції про сплату процентів за кредитом оформлено на ім'я чоловіка?
ПИТАННЯ 7. Чи може одержати податковий кредит за іпотекою фізична особа, не зареєстрована (не прописана) за місцем предмета іпотеки?
ПИТАННЯ 8. Чи може скористатися правом на податковий кредит за іпотекою фізична особа, яка придбала за рахунок такого кредиту гараж?
ПИТАННЯ 9. Як визначається основне місце проживання особи, яка претендує на податковий кредит за іпотекою? Чи може одержати податковий кредит за іпотекою фізична особа, не зареєстрована за місцем предмета іпотеки?
ПИТАННЯ 10. Скільки разів протягом дії кредитного іпотечного договору платник податку має право скористатися податковим кредитом?
ПИТАННЯ 11. Чи вся сплачена платником податку сума процентів за іпотечним кредитом включається до розрахунку податкового кредиту?
ПИТАННЯ 12. Чи є особливості повернення податкового кредиту за молодіжними житловими кредитами?
ПИТАННЯ 13. Чи має право на податковий кредит платник податку, який одержав і повертає кредит в іноземній валюті?
ВІДПОВІДЬ 1. По-перше, для того щоб скористатися правом на податковий кредит на проценти, сплачені за іпотечним кредитом, громадянину необхідно дотриматися всіх загальних вимог (загальної процедури) щодо нарахування податкового кредиту, встановлених законом.
Слід врахувати, що право на податковий кредит виникає за наслідками звітного податкового року тільки у платника податку - резидента України, який одержав ідентифікаційний номер. При цьому загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищували суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, тому податковий кредит застосовується виключно до доходів, одержаних платником податку протягом звітного року у вигляді заробітної плати.
По-друге, щодо податкового кредиту на проценти, сплачені за іпотечними кредитами, то він має певні особливості, які відрізняють його від інших видів податкових кредитів, передбачених законом.
Так, у 2010 р. платник податку має право включити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним житловим кредитом, фактично сплаченої протягом звітного 2009 р., та одержати певне повернення з бюджету.
Згідно із Законом № 889-ІV право на включення частини суми процентів, фактично сплаченої за іпотечним житловим кредитом, до складу податкового кредиту має особа, яка досягла 18 років. Це правило не поширюється на випадки, коли об'єкт іпотеки перебуває у спільній частковій або спільній сумісній власності подружжя, один з членів якого -молодший за віком, або коли за умовами заповіту об'єкт іпотеки передається у спадщину фізичній особі, молодшій за віком.
ВІДПОВІДЬ 2. Поняття “іпотечний житловий кредит” відсутнє у Законі № 898-ІV і має місце тільки у Законі № 889-IV. Згідно з визначенням, наведеним у п. 1.5 ст. 1 Закону № 889-ІV, іпотечний житловий кредит - це фінансовий кредит, який надається фізичній особі строком не менше ніж на п'ять повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних із будівництвом або придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) (з урахуванням землі, яка знаходиться під таким житловим будинком, чи присадибної ділянки), які надаються у власність позичальнику з прийняттям кредитором такого житла (землі, яка знаходиться під ним, чи присадибної ділянки) у заставу.
Порядок надання іпотечних кредитів регулюється Законом № 898-ІV, тому слід враховувати його положення при розгляді питання щодо визначення кредитів такими, які дають право на повернення з бюджету частини сплачених за ними процентів.
Отже, враховуючи положення та норми законів № 889-ІV та № 898-ІV, скористатися податковим кредитом на сплачені за іпотечним кредитом проценти мають право платники податку, в яких договори на отримання кредиту на придбання (будівництво) житла відповідають певним умовам, тобто в них має бути:
зазначено у назві або тексті кредитного договору, що його видано на придбання (будівництво) житла;
обов'язково укладено до кредитного договору договір іпотеки (застави) нерухомого майна, яке придбаваєть-ся чи будується, - невід'ємний додаток до такого кредитного договору;
укладено договір про іпотечний кредит і договір іпотеки (застави) після 1 січня 2004 р. (після набрання чинності законами № 898-ІV та № 889-ІV);
обов'язково нотаріально засвідчено договір іпотеки (застави);
отримано кредит від банку або іншої фінансової установи;
укладено договір про іпотечний кредит на термін не менше ніж 5 років.
ВІДПОВІДЬ 3. Згідно із Законом № 889-ІV до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і визначають суму таких витрат.
Зазначені документи (їх оригінали) не подаються до податкового органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки щодо нарахування такого податкового кредиту.
Для прискорення проведення податковими органами розрахунків сум, які підлягають поверненню з бюджету внаслідок застосування платниками податку права на податковий кредит, рекомендується платникам податку додавати до декларації копії документів, які підтверджують витрати, включені до податкового кредиту.
Зокрема, при реалізації права на податковий кредит на проценти за іпотекою слід подати до податкового органу копії кредитного договору та нотаріально засвідченого договору іпотеки (вимоги до договорів розглянуто вище).
Крім того, обов'язково подаються квитанції (інші платіжні документи), в яких чітко зазначено суму сплачених відсотків за користування іпотечним кредитом і прізвище, ім'я та по батькові саме платника податку як платника цих процентів.
Така вимога є суттєвою, оскільки інколи умовами кредитних договорів передбачається погашення кредиту шляхом ануїтетних платежів, тобто всі виплати за кредитом поділяються на рівні платежі, які включають основну суму боргу та проценти і регулярно сплачуються протягом певного часу. В ануїтетних платежах зазначається лише загальна сума виплат і може не міститися розбивка на проценти і основну суму боргу (співвідношення між ними відрізняється в кожному місяці). У платіжному документі, відповідно, не відображається, яку суму сплачено за основним зобов'язанням, а яку - за процентами.
Для виключення таких випадків, які унеможливлюють одержання податкового кредиту, з метою додержання вимог Закону № 889-ІV щодо надання податкового кредиту платникам податку, які погашають свої зобов'язання за іпотечним кредитом ануїтетними платежами, рекомендується переукласти з кредитними установами договори та внести до них зміни, якими передбачити окреме погашення основної суми кредиту та процентів за ним.
ВІДПОВІДЬ 4. Платник податку, який бажає скористатися правом на податковий кредит за підсумками звітного 2009 р., повинен протягом 2010 р. подати річну податкову декларацію до податкової інспекції за місцем своєї податкової адреси (місцем постійного або переважного проживання платника податку, місцем податкової реєстрації платника податку, визначеним згідно із законодавством) про суму свого загального річного оподатковуваного доходу та зазначити в ній підстави, суми та підтвердні документи щодо податкового кредиту. Річна податкова декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою на це платником податку.
Крім бланка декларації платник податку заповнює й Перелік сум, дозволених до включення до податкового кредиту, а також робить розрахунок суми до повернення у спеціальному Розрахунку за відповідною формою. Податковий орган перевіряє Перелік і Розрахунок і у разі недопущення платником податку помилок дає висновок щодо повернення зазначених у Розрахунку сум з бюджету.
Повернення провадиться через 60 днів після дати подання декларації.
Законом установлено, що для зручності платників податку податкові органи повинні безоплатно роз'яснювати порядок документального підтвердження прав платників податку на податковий кредит і подання податкової декларації, у тому числі шляхом проведення відповідних навчань, семінарів тощо, забезпечувати безоплатне надання бланків декларацій з цього податку, інших розрахунків, передбачених цим законом за першим запитом платника податку.
ВІДПОВІДЬ 5. Платник податку позбавляється права на включення частини суми процентів за іпотечним житловим кредитом до складу податкового кредиту у разі втрати ним резидентського статусу, а також при виїзді такого платника податку за межі України на постійне місце проживання (із втратою резидентського статусу або без такої). Також правом на податковий кредит не можуть скористатися самозай-няті особи - платники податку, які є суб'єктами підприємницької діяльності або здійснюють незалежну професійну діяльність та не є найманими особами у межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності. Крім того, податковий кредит не можуть одержати військовослужбовці та інші особи, які згідно з умовами оплати праці одержують доходи, відмінні від заробітної плати. Не можуть одержати податковий кредит особи, які з будь-яких причин не мають ідентифікаційного коду.
ВІДПОВІДЬ 6. Відповідно до п. 1.16 ст. 1 Закону № 889-ІV податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату ПДВ та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених цим Законом.
Також відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 889-ІV до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і визначають суму таких витрат.
Платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року витрати, фактично понесені ним протягом такого звітного року, в тому числі частину суми процентів за іпотечним кредитом, сплаченої платником податку, яка розраховується за правилами, визначеними згідно зі ст. 10 Закону № 889-ІV.
Відповідно до пп. 10.7.1 п. 10.7 ст. 10 Закону № 889-ІV право на включення до складу податкового кредиту частини суми процентів, фактично сплаченої за іпотечним житловим кредитом, надається одному з членів подружжя, у спільній частковій або спільній сумісній власності якого знаходиться об'єкт іпотеки. При цьому кредитна угода має бути підписаною обома членами такого подружжя або одним з членів подружжя за наявності нотаріально засвідченої довіреності іншого члена подружжя на таке підписання.
Якщо таке подружжя розлучається, то право на включення до складу податкового кредиту частини суми процентів, фактично сплаченої за іпотечним житловим кредитом, має платник податку, у власності якого залишається за домовленістю сторін або за рішенням суду такий об'єкт іпотеки.
Отже, в даному випадку право на одержання податкового кредиту за іпотекою має чоловік, тому що фактичну сплату процентів за кредит здійснено ним.
ВІДПОВІДЬ 7. Відповідно до п. 10.1 ст. 10 Закону № 889-ІV право платника на податковий кредит виникає у разі, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як його основне місце проживання.
Згідно з роз'ясненнями, викладеними у листі № 06-10/10-138, таке визначення здійснюється платником податку самостійно, зокрема шляхом реєстрації (внесення відомостей до паспортного документа такого платника податку) об'єкта житлової іпотеки його місцем проживання відповідно до норм Закону № 1382-ІV.
Тобто скористатися правом на податковий кредит на проценти за іпотекою може платник податку, в якого житло, придбане (побудоване) за рахунок іпотечного кредиту, згідно з його паспортними даними є його основним місцем проживання (місцем реєстрації). У зв'язку з цим поки будівництво житла (квартири, будинку) не завершено, платник не має права на податковий кредит.
ВІДПОВІДЬ 8. Згідно з п. 10.1 ст. 10 Закону № 889-ІV платник податку - резидент має право включити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним житловим кредитом, фактично сплаченої протягом звітного податкового року.
Таке право виникає у разі, якщо за рахунок такого іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як його основне місце проживання.
Відповідно до п. 1.5 ст. 1 Закону № 889-ІV іпотечний житловий кредит - це фінансовий кредит, що надається фізичній особі строком не менше ніж на п'ять повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом або придбанням квартири (кімнати) або житлового будинку (його частини) (з урахуванням землі, яка знаходиться під таким житловим будинком, чи присадибної ділянки), які надаються у власність позичальника з прийняттям кредитором такого житла (землі, яка знаходиться під ним, чи присадибної ділянки) у заставу.
Індивідуальні (окремі) гаражі'або місця на гаражних стоянках чи в гаражних кооперативах відповідно до пп. 1.10.1 п. 1.10 ст. 1 Закону № 889-ІV не є житловою нерухомістю, тому на неї не можуть поширюватися норми пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 та ст. 10 Закону № 889-ІV.
9. Відповідно до п. 10.1 ст. 10 Закону № 889-ІV право платника на податковий кредит виникає у разі, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання.
Згідно з роз'ясненнями, наданими Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності листом № 06-10/10-138, таке визначення здійснюється платником податку самостійно, зокрема шляхом реєстрації (внесення відомостей до паспортного документа такого платника податку) об'єкта житлової іпотеки його місцем проживання відповідно до норм Закону № 1382-ІV.
Тобто скористатися правом на податковий кредит на проценти за іпотекою може платник податку, в якого житло, придбане (побудоване) за рахунок іпотечного кредиту, згідно з його паспортними даними є його основним місцем проживання (місцем реєстрації). У зв'язку з цим поки будівництво житла (квартири, будинку) не завершено, платник не має права на податковий кредит.
ВІДПОВІДЬ 10. Статтею 10 Закону № 889-IV установлено, що у платника податку право на включення до складу податкового кредиту суми, розрахованої згідно з цією статтею, виникає у разі, якщо за рахунок такого іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як його основне місце проживання, та не частіше ніж один раз за десять років починаючи з року, в якому об'єкт житлової іпотеки придбавається або починає будуватися, навіть у разі дострокового повного погашення основної суми та процентів попереднього кредиту.
Отже, якщо платник податку отримує декілька іпотечних житлових кредитів, право на податковий кредит виникає у нього лише за одним таким кредитом, забезпеченим одним предметом іпотеки, який платник визначає як основне місце проживання. Такий платник податку на підставі прав, наданих пунктами 10.1, 10.5 і 10.6 ст. 10 Закону № 889-ІV, може включати щороку до складу податкового кредиту частину суми процентів, фактично сплаченої за одним іпотечним житловим кредитом починаючи з року, в якому об'єкт житлової іпотеки придбавається або починає будуватися (лист № 06-10/10-138).
ВІДПОВІДЬ 11. Відповідно до п. 10.2 ст. 10 Закону № 889-ІV частина суми процентів, включена до складу податкового кредиту платника податку - позичальника іпотечного житлового кредиту, дорівнює добутку суми процентів, фактично сплаченої платником податку протягом звітного податкового року у рахунок його погашення, на коефіцієнт, який розраховується за формулою К = МП/ФП, де К - коефіцієнт; МП - мінімальна загальна площа житла, яка дорівнює 100 м2; ФП - фактична загальна площа житла, яке будується (придбавається) платником податку за рахунок іпотечного кредиту.
Якщо цей коефіцієнт є більшим за одиницю, то до складу податкового кредиту включається сума процентів, фактично сплачена за іпотечним кредитом без застосування такого коефіцієнта.
ВІДПОВІДЬ 12. Так, є. Повернення з бюджету податку з доходів фізичних осіб може здійснюватися лише в межах сум, які фактично надійшли до бюджету від конкретного платника податку у звітному році. Якщо умовами надання молодіжного житлового кредиту передбачено повну або часткову компенсацію за рахунок бюджетних коштів процентів за таким кредитом, то претендувати на податковий кредит одержувач такого молодіжного кредиту може тільки в частині особисто ним сплачених процентів. При повній компенсації процентів за кредитом за рахунок бюджетних коштів платник податку не має законодавчих підстав на податковий кредит за таким кредитним договором.
ВІДПОВІДЬ 13. Так, має. Законодавством України при проведенні операцій з валютою передбачено певний порядок її використання. Згідно зі ст. 47 Закону № 2121-III банки мають право здійснювати операції з надання кредитів в іноземній валюті, отримання процентів від позичальників за такими кредитами на підставі банківської ліцензії та письмового дозволу Нацбанку України на здійснення операцій з валютними цінностями, зокрема залучення і розміщення іноземної валюти на валютному ринку України.
Водночас оскільки у Законі № 889-ІV не наведено визначення терміна “витрати, що понесені в іноземній валюті”, при розрахунку суми зазначених витрат у гривнях згідно з п. 1.21 ст. 1 цього Закону слід використовувати відповідні положення п. 7.3 ст. 7 Закону № 334/94-ВР в частині, що не суперечить Закону № 889-ІV.
Отже, платники податку з доходів фізичних осіб мають право включити до складу свого податкового кредиту частину суми процентів, сплаченої за іпотечним житловим кредитом, виданим та повернутим в іноземній валюті.
“Вісник податкової служби України” № 9 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)