Оподаткування єдиного неподільного предмета
Законом України від 13.09.2001 р. № 2681-III “Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України” (за текстом - Закон № 2681-III) визначено порядок оподаткування при митному оформленні єдиного неподільного товару, що безпосередньо ввозиться громадянином у супроводжуваному багажі будь-якими видами транспорту на митну територію України, пересилається в несупроводжуваному багажі або в міжнародному поштовому відправленні, чи міжнародному експрес-відправленні. Держмитслужба України листом від 15.02.2010 р. № 11/3-10.15/1387-ЕП надала роз'яснення щодо порядку оподаткування єдиного неподільного предмета. Так, ввізне мито за ставкою 20% від митної вартості товару справляється у таких випадках: коли митна вартість єдиного неподільного предмета перевищує 200 євро, а вага перевищує 50 кг; митна вартість товару не перевищує 200 євро, а вага перевищує 50 кг, але не перевищує, 100 кг; митна вартість товару перевищує 200 євро, але не перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 50 кг.
Ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України справляється у таких випадках: коли митна вартість єдиного неподільного товару перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 50 кг; митна вартість єдиного неподільного товару не перевищує 200 євро, а вага перевищує 100 кг.
Згідно з частиною першою ст. 5 Закону № 2681-III транспортні засоби за кодами 8701, 8702, 8703, 8704, 8705 УКТ ЗЕД та окремі номерні вузли до них, що безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України або надходять на адресу громадян у несупроводжуванему багажі або вантажних відправленнях для вільного використання, незалежно від їх вартості підлягають обов'язковому письмовому декларуванню митним органам у порядку, встановленому для громадян, та оподатковуються ввізним митом, податком на додану вартість і в установлених законодавством України випадках - акцизним та іншими зборами.
Відповідно до ст. 6 Закону № 2681-III митне оформлення кузовів і шасі за кодами 8706 та 8707 УКТ ЗЕД, що ввозяться громадянами для вільного використання, здійснюється як митне оформлення зібраних транспортних засобів з урахуванням максимального об'єму циліндрів двигунів, що серійно встановлювалися на марках таких автомобілів відповідного року їх випуску. Водночас згідно з п. 5 розділу першого Правил митного контролю та митного оформлення транспортних засобів, що переміщуються громадянами через митний кордон України, затверджених наказом Держмитслужби України від 17.11.2005 р. № 1118 (за текстом - Правила), нарахування податків і зборів, що підлягають сплаті при переміщенні транспортного засобу через митний кордон України, здійснюється із застосуванням вантажної митної декларації у разі декларування цього транспортного засобу з метою вільного обігу.
Відповідно до п. 2 розділу першого Правил транспортні засоби - це товари, що класифікуються за кодами 8701 - 8705, 8711, 8716 згідно з УКТ ЗЕД, і номерні вузли до них; номерний вузол - це вузол, що класифікується за кодом 8706 або 8707 згідно з УКТ ЗЕД, призначений для транспортних засобів за кодами 8701 - 8705, 8711 та 8716 згідно з УКТ ЗЕД і при заміні якого реєстраційний орган робить у технічному паспорті (свідоцтві про реєстрацію) відмітку про його заміну.
Таким чином, при митному оформленні транспортних засобів за кодами 8701, 8702, 8703, 8704, 8705 УКТ ЗЕД, а також кузовів та шасі за кодами 8706 та 8707 УКТ ЗЕД, що безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України або надходять на адресу громадян у несупроводжуваному багажі або вантажних відправленнях для вільного використання, незалежно від їх вартості за вантажною митною декларацією нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України, податок на додану вартість, акцизний збір та плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для митних органів у випадках та за ставками, визначеними чинним законодавством.
Митне оформлення інших транспортних засобів (крім транспортних засобів за кодами 8701 - 8705) та окремих номерних вузлів до них здійснюється відповідно до ст. 7 Закону № 2681-III.
Статтею 7 Закону № 2681-III визначено порядок оподаткування єдиного неподільного товару, який надходить на адресу громадянина у супроводжуваному (несупроводжуваному) багажі, вантажному, міжнародному поштовому або міжнародному експрес-відправленні.
Тобто при ввезенні інших транспортних засобів для цілей митного оформлення кожна одиниця такого транспортного засобу вважається єдиним неподільним товаром. Оподаткування кожної одиниці іншого транспортного засобу здійснюється у порядку, визначеному для єдиного неподільного товару.
Зазначене не поширюється на транспортні засоби за кодами 8711 і 8716. Відповідно до УКТ ЗЕД до коду 8711 належать: мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них; коляски; моторолери. До коду 8716 відносяться причепи та напівпричепи; інші несамохідні транспортні засоби; їх частини; причепи та напівпричепи із самозавантаженням або саморозвантаженням для використання у сільському господарстві; інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів.
При митному оформленні транспортних засобів за кодами 8711 і 8716 УКТ ЗЕД, що безпосередньо ввозяться громадянами у супроводжуваному багажі будь-якими видами транспорту на митну територію України, пересилаються в несупроводжуваному багажі або в міжнародному поштовому відправленні чи міжнародному експрес-відправленні, митна вартість якого не перевищує 200 євро, а вага не перевищує 50 кг, мито, ПДВ, акцизний збір не нараховується.
Якщо митна вартість транспортних засобів перевищує 200 євро, а вага перевищує 50 кг, митна вартість якого не перевищує 200 євро, а вага перевищує 50 кг, але не перевищує 100 кг; митна вартість якого перевищує 200 євро, але не перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 50 кг, нараховуються ввізне мито за ставкою 20% від митної вартості товару, ПДВ, акцизний збір та плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом.
Якщо митна вартість транспортного засобу перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 50 кг або митна вартість не перевищує 200 євро, а вага перевищує 100 кг, нараховується ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України, ПДВ, акцизний збір та плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом.
При митному оформленні транспортних засобів за кодами 8711 і 8716, що надходять на адресу громадян у вантажних відправленнях, за вантажною митною декларацією незалежно від їх митної вартості нараховуються ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України, ПДВ, акцизний збір та плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом.
Володимир СИНЮК,
бухгалтер-експерт
“Вісник податкової служби України” № 9 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)