ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
ЛИСТ
23.12.2009 N 15975/0/2-09
Щодо оподаткування податком
на додану вартість факторингових операцій
На адресу Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва надійшов лист <...> щодо оподаткування податком на додану вартість факторингових операцій та в межах компетенції повідомляє.
Статтею 512 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) передбачено, що кредитор у зобов'язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).
Одним із практичних механізмів здійснення переуступки в підприємницькій діяльності є факторинг, визначення якого наведено в пункті 10 статті 1 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон N 168). Факторингом визнається операція з переуступки першим кредитором прав вимоги боргу третьої особи другому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу першому кредитору.
Відповідно до підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону N 168 датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Оскільки першою подією у підприємства було відвантаження товарів, то податкові зобов'язання повинні були виникнути на дату такого відвантаження.
Що стосується наступної операції з уступки вимог боргу, то згідно з підпунктом 3.2.5 пункту 3.2 статті 3 Закону N 168 операції з торгівлі борговими зобов'язаннями за грошові кошти або цінні папери не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу, крім факторингових операцій, коли об'єктом боргу є валютні цінності чи цінні папери.
Враховуючи вищевикладене, вважаємо, що надання фактором грошових коштів (фінансування) за договором факторингу, предметом якого є переуступка права грошової вимоги за поставлені товари до боржника, не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Звертаємо Вашу увагу на те, що згідно з підпунктом 4.4.2 пункту 4.2 статті 4 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (із змінами та доповненнями) роз'яснення окремих положень податкового законодавства надаються контролюючими органами у порядку, визначеному відповідним центральним (керівним) органом контролюючого органу. Так, роз'яснення з цього питання було надано листом ДПА України від 14.08.2006 р. N 8918/6/16-1515-26 (лист додається).
Заступник Голови М.Приступа