КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб україни
Про податок з доходів фізичних осіб
ПИТАННЯ: Громадянка Казахстану в 2008 р. в'їхала до України за візою ІМ-1, упродовж 2008-2009 pp. мае посвідку на постійне проживання та дозвіл на працевлаштування в Україні. Обіймає посаду менеджера на підприємстві. Крім того, вона зареєстрована як підприємець. Повідомлення/довідку в податковому органі не одержувала. Водночас в 2008 та в 2009 pp. вона фактично перебувала в Україні менш як 183 дні у кожному календарному році. Чи є вона в 2008- 2009 pp. резидентом України?
2. Якщо підприємства впродовж 2004-2009 pp. використовували працю нерезидентів та оподатковували їхню заробітну плату за ставкою 15%, то чи правомірно діють податкові органи, коли під час проведення документальних перевірок за цей період донараховують податок із зарплати іноземців за ставкою 30%?
3. На підприємстві з метою попередження спалаху грипу в 2009 р. працівникам, які контактують з великим числом людей, надавався безоплатно лікарський засіб (оксолінова мазь), що не було передбачено умовами колективного договору. Чи будуть такі витрати доходами фізичних осіб - працівників? Утримувати чи ні з них податок?
4. Працівники підприємства переведені на неповний робочий день та одержують зарплату - 350 грн на місяць. Чи застосовується податкова соціальна пільга до такого доходу?
5. Працівник підприємства є учасником бойових дій в Афганістані та одночасно учасником ліквідації наслідків аварії на Чорнобильської АЕС категорії 2. Чи може такий працівник, зважаючи на його пільгові статуси, скористатися двома соціальними пільгами?
6. Якщо підприємство виплачує дохід фізичній особі - підприємцю за виконання робіт згідно з договором, то чи повинно воно утримувати з такого доходу податок та виконувати всі інші функції податкового агента?
ВІДПОВІДЬ: 1. Ні, у 2008 та 2009 р. вона не є резидентом України. Доходи з джерелом походження з України (крім заробітної плати) в неї мали оподатковуватися за ставкою 30%. Крім того, до липня 2010 р. вона не має підстав для одержання статусу резидента України на 2010 р.
2. Ні. Донарахувань та штрафних санкцій у такому разі бути не повинно, оскільки впродовж 2004-2009 pp. був чинним наказ ДПА України від 29.01.2004 р. №50, яким було затверджене узагальнююче Податкове роз'яснення щодо оподаткування іноземців та нерезидентів, і за періоди чинності цього наказу (з 29 січня 2004 до 18 грудня 2009 р.) відповідно до пп.4.4.2 "д" п.4.4 ст.4 Закону України від 21.12.2000 р. №2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" не можна притягнути до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до узагальнюючого податкового роз'яснення, тільки на підставі того, що в подальшому таке узагальнююче податкове роз'яснення було змінено або скасовано (наказ №50 було скасовано 18 грудня 2009 p.).
3. Ні, оподатковувати такі суми непотрібно. Згідно з пп.4.3.22 п.4.3 ст.4 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку його працедавцем за рахунок коштів, які запишаються після обкладення такого працедавця податком на прибуток з підприємств.
4. Так, застосовується, оскільки відповідно до пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку впродовж звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. Якщо за звітний місяць платнику податку нараховано заробітну плату в розмірі, що не перевищує встановленого на поточний податковий рік (у цьому разі 350 грн менш ніж 1220 грн), він має право на застосування податкової соціальної пільги.
5. Ні. Законом передбачено застосування ПСП один раз і більшої за розміром. При цьому "афганці" Законом узагалі не виділені як окрема пільгова категорія платників і користуються ПСП на загальних підставах, якщо їхня заробітна плата не перевищує в цьому році 1220 грн.
Щодо учасників ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС категорії 2, то відповідно до пп.6.1.2 п.6.1 ст.6 Закону вони мають право на 150%-ву податкову соціальну пільгу (в 2010 р. - 651,75 грн), але за умови, що розмір їхньої місячної заробітної плати не перевищує 1220 грн.
У названому випадку працівникові вигідніше скористатися 150%-ю ПСП як учаснику ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС категорії 2, написавши для цього відповідну заяву працедавцю.
6. Ні, підприємство в такому разі податок не утримує.
Відповідно до ст.2 Указу Президента України від 03.07.98 р. №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (далі - Указ) дохід, одержаний від провадження підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, не включається до складу сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого платника, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань платника єдиного податку. Згідно зі ст.6 Указу платник єдиного податку не є платником податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) саме від провадження того виду підприємницької діяльності, дохід від якої обкладається єдиним податком.
На підставі цих норм законодавства ДПА України наказом від 29.12.2003 р. №633 затвердила узагальнююче Податкове роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". Закладена в наказі №633 ідеологія передбачає, що всі процедури щодо сплати податку підприємцями (незалежно від обраної системи оподаткування) знаходяться виключно в площині: підприємець - податковий орган, чим уникається подвійне оподаткування підприємців податковим агентом та податковим органом. Згідно з наказом №633 для того, щоб податковий агент не утримував податок з доходів, виплачуваних суб'єкту підприємницької діяльності, останній має подати копію свідоцтва про державну реєстрацію його як підприємця.
Ураховуючи зазначене, особа, яка є джерелом виплати доходу (виручки) на користь суб'єкта підприємницької діяльності, не має правових підстав визначати об'єкт оподаткування - оподатковуваний дохід під час виплати такого доходу (виручки), оскільки це призведе до подвійного оподаткування такого доходу та порушення сфер правового регулювання між Указом та Законом.
Водночас податковий агент повинен про виплачені суб'єкту підприємницької діяльності суми доходу повідомити податковий орган у податковому розрахунку за ф. №1ДФ за ознакою доходу "42".
Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця і зарплата” № 10 (686), 17 березня 2010 р.
Передплатний індекс: 30214