Податковий кредит за навчання
Протягом усього наступного за звітним року на підставі річної податкової декларації, поданої до податкової інспекції за місцем проживання, платник податку може реалізувати своє законне право на податковий кредит за навчання. У декларації зазначаються сума загального річного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати та підстави, суми й підтвердні документи щодо податкового кредиту.
Обмеження права платників
податку на одержання податкового кредиту
Якщо платник податку не скористався правом на отримання податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.
Право на отримання податкового кредиту за наслідками звітного податкового року має виключно платник податку - резидент України, який має ідентифікаційний номер.
Податковий кредит може застосовуватися виключно до доходів, одержаних протягом року платником податку у вигляді заробітної плати. При цьому загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата.
Фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності та особи, які займаються незалежною професійною діяльністю (самозайняті особи), не мають права на отримання податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб щодо свого річного оподатковуваного доходу, одержаного у межах провадження їх діяльності, оскільки такий дохід не є заробітною платою. Цього права також не мають інші особи, які одержують виключно доходи, відмінні від заробітної плати.
Якщо сума нарахованого платником податку податкового кредиту перевищує суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, податковий кредит може бути розраховано такому платнику податку тільки в розмірі суми нарахованої заробітної плати.
Підставою для включення платником податку до податкового кредиту сум витрачених коштів є:
наявність відповідних платіжних документів, що підтверджують сплату коштів: платіжне доручення на безготівкове перерахування коштів; квитанція банку чи відділення зв'язку; довідка працедавця, який за дорученням платника податку здійснював перерахування сум коштів із одержуваної ним заробітної плати, тощо.
При цьому у платіжному документі має бути зазначено прізвище, ім'я та по батькові платника податку, який претендує на податковий кредит.
Оригінали зазначених документів не надсилаються (не надаються) податковому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки стосовно нарахування податкового кредиту.
Розрахунок сум податку, що підлягає поверненню платнику податку із бюджету або сплаті до бюджету, провадиться платником податку самостійно (ст. 17 Закону № 889-ІV) і додається до декларації. При цьому податкові органи на прохання платника мають надати допомогу у проведенні розрахунків.
Для повного та своєчасного здійснення розрахунків сум, що підлягають поверненню з бюджету внаслідок застосування платниками податку права на податковий кредит, платникам податку рекомендується додавати до декларації заяву щодо способу повернення їм податку: зарахування на розрахунковий рахунок у банку, поштовий переказ тощо.
Заклади, плату за навчання в яких можна
включати до податкового кредиту
Згідно із Законом № 2984-III вищий навчальний заклад - це освітній, освітньо-науковий заклад, який заснований і діє відповідно до законодавства про освіту, реалізує відповідно до наданої ліцензії освітньо-професійні програми вищої освіти за певними освітніми та освітньо-кваліфікаційними рівнями, забезпечує навчання, виховання та професійну підготовку осіб згідно з їх покликанням, інтересами, здібностями та нормативними вимогами у галузі вищої освіти, а також здійснює наукову та науково-технічну діяльність.
Вищі навчальні заклади можуть бути різних форм власності: вищий навчальний заклад державної форми власності, вищий навчальний заклад, що перебуває у власності Автономної Республіки Крим, вищий навчальний заклад комунальної форми власності, вищий навчальний заклад приватної форми власності.
Кожний вищий навчальний заклад повинен мати ліцензію Міносвіти України, тобто має пройти процедуру визнання спроможності такого вищого навчального закладу розпочати освітню діяльність, пов'язану із здобуттям вищої освіти та кваліфікації, відповідно до вимог стандартів вищої освіти, а також до державних вимог щодо кадрового, науково-методичного та матеріально-технічного забезпечення.
Вищі навчальні заклади мають І - IV рівні акредитації, тобто рівні спроможності вищого навчального закладу певного типу провадити освітню діяльність, пов'язану із здобуттям вищої освіти та кваліфікації.
Законом № 2984-III встановлено такі рівні акредитації вищих навчальних закладів:
вищий навчальний заклад першого рівня акредитації - вищий навчальний заклад, у якому здійснюється підготовка фахівців за спеціальностями освітньо-кваліфікаційного рівня молодшого спеціаліста;
вищий навчальний заклад другого рівня акредитації - вищий навчальний заклад, у якому здійснюється підготовка фахівців за спеціальностями освітньо-кваліфікаційного рівня молодшого спеціаліста та за напрямами підготовки освітньо-кваліфікаційного рівня бакалавра;
вищий навчальний заклад третього рівня акредитації - вищий навчальний заклад, у якому здійснюється підготовка фахівців за напрямами освітньо-кваліфікаційного рівня бакалавра, спеціальностями освітньо-кваліфікаційного рівня спеціаліста, а також за окремими спеціальностями освітньо-кваліфікаційного рівня магістра;
вищий навчальний заклад четвертого рівня акредитації - вищий навчальний заклад, у якому здійснюється підготовка фахівців за напрямами освітньо-кваліфікаційного рівня бакалавра, спеціальностями освітньо-кваліфікаційних рівнів спеціаліста, магістра.
Відповідно до законодавства про освіту в Україні діють вищі навчальні заклади таких типів:
університет - багатопрофільний вищий навчальний заклад четвертого рівня акредитації, який провадить освітню діяльність, пов'язану із здобуттям певної вищої освіти та кваліфікації широкого спектра природничих, гуманітарних, технічних, економічних та інших напрямів науки, техніки, культури і мистецтва, проводить фундаментальні та прикладні наукові дослідження, є провідним науково-методичним центром, має розвинуту інфраструктуру навчаль-' них, наукових і науково-виробничих підрозділів, відповідний рівень кадрового і матеріально-технічного забезпечення, сприяє поширенню наукових знань та здійснює культурно-просвітницьку діяльність.
Можуть створюватися класичні та профільні (технічні, технологічні, економічні, педагогічні, медичні, аграрні, мистецькі, культурологічні тощо) університети;
академія - вищий навчальний заклад четвертого рівня акредитації, який провадить освітню діяльність, пов'язану із здобуттям певної вищої освіти та кваліфікації у певній галузі науки, виробництва, освіти, культури і мистецтва, проводить фундаментальні та прикладні наукові дослідження, є провідним науково-методичним центром у сфері своєї діяльності і має відповідний рівень кадрового та матеріально-технічного забезпечення;
інститут - вищий навчальний заклад третього або четвертого рівня акредитації або структурний підрозділ університету, академії, який провадить освітню діяльність, пов'язану із здобуттям певної вищої освіти та кваліфікації у певній галузі науки, виробництва, освіти, культури і мистецтва, проводить наукову, науково-методичну та науково-виробничу діяльність і має відповідний рівень кадрового та матеріально-технічного забезпечення;
консерваторія (музична академія) - вищий навчальний заклад третього або четвертого рівня акредитації, який провадить освітню діяльність, пов'язану із здобуттям певної вищої освіти та кваліфікації у галузі культури і мистецтва - музичних виконавців, композиторів, музикознавців, викладачів музичних дисциплін, проводить наукові дослідження, є провідним центром у сфері своєї діяльності і має відповідний рівень кадрового та матеріально-технічного забезпечення;
коледж - вищий навчальний заклад другого рівня акредитації або структурний підрозділ вищого навчального закладу третього або четвертого рівня акредитації, який провадить освітню діяльність, пов'язану із здобуттям певної вищої освіти та кваліфікації у споріднених напрямах підготовки (якщо є структурним підрозділом вищого навчального закладу третього або четвертого рівня акредитації або входить до навчального чи навчально-науково-виробничого комплексу) або за кількома спорідненими спеціальностями, і має відповідний рівень кадрового та матеріально-технічного забезпечення;
технікум (училище) - вищий навчальний заклад першого рівня акредитації або структурний підрозділ вищого навчального закладу третього або четвертого рівня акредитації, який провадить освітню діяльність, пов'язану із здобуттям певної вищої освіти та кваліфікації за кількома спорідненими спеціальностями, і має відповідний рівень кадрового та матеріально-технічного забезпечення.
Щодо здобуття професійно-технічної освіти, то вона згідно із Законом № 103/98-ВР є складовою системи освіти України. Професійно-технічна освіта є комплексом педагогічних та організаційно-управлінських заходів, спрямованих на забезпечення оволодіння громадянами знаннями, уміннями і навичками в обраній ними галузі професійної діяльності, розвиток компетентності та професіоналізму, виховання загальної і професійної культури.
Професійно-технічна освіта здобувається громадянами України в державних і комунальних професійно-технічних навчальних закладах безоплатно, за рахунок держави, а у державних та комунальних акредитованих вищих професійно-технічних навчальних училищах та центрах професійної освіти - у межах державного замовлення безоплатно, на конкурсній основі.
До професійно-технічних навчальних закладів згідно із Законом № 103/98-ВР належать:
професійно-технічне училище відповідного профілю;
професійне училище соціальної реабілітації;
вище професійне училище;
професійний ліцей;
професійний ліцей відповідного профілю;
професійно-художнє училище;
художнє професійно-технічне училище;
вище художнє професійно-технічне училище;
училище-агрофірма;
вище училище-агрофірма;
училище-завод;
центр професійно-технічної освіти;
центр професійної освіти;
навчально-виробничий центр;
центр підготовки і перепідготовки робітничих кадрів;
навчально-курсовий комбінат;
навчальний центр;
інші типи навчальних закладів, що надають професійно-технічну освіту або здійснюють професійно-технічне навчання.
Випускнику професійно-технічного навчального закладу, якому присвоєно освітньо-кваліфікаційний рівень “кваліфікований робітник”, видається диплом, зразок якого затверджується Кабінетом Міністрів України.
Особі, яка опанувала курс професійно-технічного навчання й успішно пройшла кваліфікаційну атестацію, видається свідоцтво про присвоєння або підвищення робітничої кваліфікації, зразок якого затверджується Кабінетом Міністрів України.
Випускнику вищого професійного училища та центру професійно-технічної освіти, якому присвоєно кваліфікацію “молодший спеціаліст”, видається диплом, зразок якого затверджується Кабінетом Міністрів України.
Отже, при оплаті навчання у вищеперелічених вищих і професійно-технічних навчальних закладах (що відповідають усім вимогам законодавства про освіту та про професійно-технічну освіту) платники податку можуть реалізувати право на податковий кредит.
Акцентуємо увагу платників податків на тому, що навчальний заклад, щодо витрат на навчання в якому надається податковий кредит, має бути виключно вітчизняним, тобто за навчання за кордоном податковий кредит не надається.
У зв'язку з актуальністю питання щодо реалізації громадянами права на отримання податкового кредиту за наслідками 2009 р. пропонуємо розглянути запитання, які найбільше цікавлять платників податків, та відповіді на них.
ПИТАННЯ 1. Чи може фізична особа подати декларацію на одержання податкового кредиту вдруге за рік за умови, що в першій декларації, поданій у січні поточного року, не було внесено даних про оплату навчання дитини?
ПИТАННЯ 2. У зв'язку з релігійними переконаннями платник податку офіційно відмовився від ідентифікаційного номера. Чи є правомірними дії податкової інспекції щодо відмови у нарахуванні цьому платнику податку податкового кредиту за навчання?
ПИТАННЯ 3. Якщо підприємство нараховувало, але не перераховувало протягом року до бюджету податок з виплачуваної працівнику заробітної плати, то чи має такий платник податку за підсумками такого податкового року право на податковий кредит?
ПИТАННЯ 4. Чи можна включати до складу податкового кредиту вартість навчання в інтернатурі та магістратурі?
ПИТАННЯ 5. Чи може бути включено до податкового кредиту вартість навчання в аспірантурі?
ПИТАННЯ 6. Договір на навчання укладено між вузом та студентом (дитиною), у документах (квитанціях) про оплату навчання зазначено прізвище, ім'я та по батькові дитини-студента, а за податковим кредитом звертається платник податку - батько цього студента. Згідно з ф. № 1ДФ такий студент не одержує доходів у вигляді заробітної плати, тобто не має права самостійно звернутися за податковим кредитом. Чи є в такому випадку у батька право на податковий кредит?
ПИТАННЯ 7. Договір на навчання укладено між вузом та батьком студента, а квитанції на оплату оформлено на ім'я студента, який не має самостійних джерел доходу. Чи є в такому випадку у батька право на податковий кредит?
ПИТАННЯ 8. Платник податку навчається сам і навчає дитину, або навчає двох і більше своїх дітей. Обмеження, встановлене пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV, щодо неперевищення суми сплачених за навчання коштів понад 940 грн. (у 2009 р.) стосується загальної суми, сплаченої платником податку за навчання всіх членів сім'ї першого ступеня споріднення, чи застосовується окремо до кожного з них?
ПИТАННЯ 9. Чи має право фізична особа - платник податку на податковий кредит, якщо як підтвердний документ про оплату навчання дитини ним пред'явлено меморіальний ордер?
ПИТАННЯ 10. Чи може платник податку підтвердити факт оплати навчання довідкою з вузу та отримати податковий кредит, якщо не збережено квитанції про оплату вартості навчання дитини у вузі?
ПИТАННЯ 11. У деяких вузах (навіть з навчанням на бюджетній основі) навчання на військовій кафедрі оплачується окремо від основного навчання. Чи можна включати такі суми до податкового кредиту?
ПИТАННЯ 12. Чи мають право обидва батьки одночасно скористатися правом на податковий кредит за навчання дитини, якщо квитанції тільки від одного з батьків?
ПИТАННЯ 13. Батьки розлучені, дитина проживає разом з матір'ю, але її навчання у вузі оплачує батько, який мешкає у іншому місті. Чи має такий батько право на податковий кредит?
ПИТАННЯ 14. Якщо дитина, яка навчається у вузі, працювала під час виборчої кампанії один день на виборчій дільниці, то чи є в її батьків право на податковий кредит щодо оплати її навчання?
ПИТАННЯ 15. Якщо за однією квитанцією у 2009 р. було оплачено навчання студента у першому семестрі 2009 р. та другому семестрі цього самого навчального року, який припадає на 2010 календарний рік, то чи можна за такою квитанцією скористатися податковим кредитом як за 2009 р., так і за 2010 р.?
ПИТАННЯ 16. Чи має право на податковий кредит платник податку, який є приватним підприємцем і перебуває на спрощеній системі оподаткування, а також працює на підприємстві та отримує заробітну плату?
ПИТАННЯ 17. Чи мають право на податковий кредит баба (дід), сестра (брат), тітка (дядько) або інші особи, які оплачували навчання студента у вузі, а також батьки студента у разі, коли за їх дорученням оплату вартості навчання здійснювали інші особи?
ПИТАННЯ 18. Якщо оплата навчання студента-заочника, який працює, здійснювалась ним за рахунок кредиту, одержаного безпосередньо на такі цілі і розміщеного на депозитному рахунку в банку, чи має він право на податковий кредит?
ПИТАННЯ 19. Чому при здійсненні розрахунку сум податку, які підлягають поверненню платнику податку у зв'язку з реалізацією ним права на податковий кредит, застосовуються суми нарахованої заробітної плати, а не заробітна плата, що залишається після відрахування з неї внесків до соціальних фондів та податкової соціальної пільги?
ПИТАННЯ 20. Платник податку в 2009 р. здійснив оплату наперед за кілька років навчання. Чи має він право на податковий кредит у 2010 р. та у наступних роках?
ПИТАННЯ 21. Скільки місяців навчання у звітному податковому році слід брати при розрахунку податкового кредиту студентам заочної форми навчання?
ПИТАННЯ 22. Чи мають право на податковий кредит громадяни України - працівники представництв іноземних держав, консульств?
ПИТАННЯ 23. Якщо навчання дитини оплачує її нерідний батько (чоловік матері), то чи має він право на податковий кредит?
ВІДПОВІДЬ 1. У зазначеному випадку громадянин, який уже подавав у лютому поточного року податкову декларацію на сплату податку з одержаної ним у минулому році спадщини, виконав свій обов'язок, установлений Конституцією України та Законом № 889-ІV, згідно з яким подання річної декларації громадянином є обов'язковим при одержанні ним у звітному році певних видів доходів, зокрема спадщини.
Щодо термінів подання декларації на податковий кредит, то слід зазначити, що відповідно до п. 1.11 ст. 1 Закону № 2181-III податкова декларація - це документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 цього Закону (до 1 квітня), на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу). Тобто цей термін встановлено лише для випадків обов'язкового подання річної декларації.
Але поряд з вимогою щодо обов'язкового подання декларації Закон № 889-ІV надає ще й право платнику податку скористатися податковим кредитом. Оскільки в зазначеному випадку подання декларації не є обов'язковим, то граничний строк подання декларації, передбачений пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-III (до 1 квітня), не застосовується. Водночас Законом № 889-ІV передбачено, що якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься (пп. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закону № 889-ІV).
Отже, якщо платник податку бажає скористатися правом на податковий кредит щодо сум, сплачених на навчання, він може подати річну податкову декларацію до податкової інспекції за місцем своєї податкової адреси (місцем постійного або переважного проживання платника податку, місцем податкової реєстрації платника податку, визначеним згідно із законодавством), зазначивши у ній суму загального річного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати, сплачені за навчання суми та підтвердні документи щодо податкового кредиту, протягом усього податкового року (з 1 січня до 31 грудня), наступного за роком, в якому здійснювалася оплата навчання (у зазначеному випадку - за 2009 р.).
При цьому подання у цьому самому податковому році ще й окремої річної податкової декларації на сплату податку з одержаного в минулому році доходу ніяким чином не перешкоджає платнику податку скористатися правом на податковий кредит.
ВІДПОВІДЬ 2. Законом № 889-ІV встановлено певні обмеження права на нарахування податкового кредиту. Так, згідно з пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 цього Закону податковий кредит може бути нараховано виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер.
Таким чином, особи, які офіційно відмовилися від ідентифікаційного номера, мають право здійснювати будь-які платежі без цього номера, але не мають законодавчих підстав для нарахування податкового кредиту.
Крім того, п. 22.2 ст. 22 Закону № 889-ІV встановлено, що у разі коли норми інших законів чи законодавчих актів, які містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону.
ВІДПОВІДЬ 3. Законом № 889-ІV передбачено повернення платнику податку з бюджету частки податку з доходів фізичних осіб, фактично сплаченого з його заробітної плати протягом звітного податкового року.
Згідно зі ст. 50 Бюджетного кодексу та наказом № 58/78/22 поверненню з бюджету підлягають надміру сплачені податки, збори (обов'язкові платежі) або помилково сплачені податки, збори (обов'язкові платежі).
Повернення платнику податку помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) здійснюється з того бюджету, до якого зараховувався у поточному бюджетному році платіж, що підлягає поверненню, та в межах таких надходжень.
Таким чином, для розрахунку сум податку з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з реалізацією ним права на податковий кредит, застосовується сума сплаченого, тобто зарахованого до відповідного бюджету податку, а не нарахованого (утриманого) працедавцем.
ВІДПОВІДЬ 4. Відповідно до Закону № 2984-III університет є вищим навчальним закладом четвертого рівня акредитації, який здійснює підготовку фахівців за спеціальностями освітньо-кваліфікаційних рівнів спеціаліста та магістра. Освітньо-професійна програма підготовки спеціаліста передбачає здобуття особою повної вищої медичної (фармацевтичної) освіти за спеціальністю, про що видається диплом про вищу освіту встановленого Кабінетом Міністрів України зразка.
Згідно із Положенням № 291 спеціалізація (інтернатура) є обов'язковою формою післядипломної підготовки випускників усіх факультетів" вищих медичних і фармацевтичних закладів освіти III - IV рівнів акредитації, медичних факультетів університетів незалежно від підпорядкування та форми власності, після закінчення якої їм присвоюється кваліфікація лікаря (провізора) спеціаліста з конкретної спеціальності та видається сертифікат установленого зразка.
Підготовка магістрів здійснюється у вищих медичних (фармацевтичних) навчальних закладах IV рівня акредитації та проводиться, як правило, одночасно з підготовкою спеціалістів в інтернатурах. Після закінчення магістратури особі видається диплом магістра медицини (фармації) про здобуття повної вищої освіти за спеціальністю та кваліфікації магістра.
Таким чином, інтернатура (спеціалізація) є невід'ємною ланкою безперервного процесу підготовки у вищому медичному (фармацевтичному) закладі освіти фахівців за напрямом професійного спрямування “Медицина” та “Фармація”, а магістратура є окремим самостійним освітньо-кваліфікаційним рівнем вищої освіти.
Враховуючи вищезазначене, суми коштів, сплачені платником податку на користь вищих медичних та фармацевтичних навчальних закладів освіти для компенсації вартості навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення в інтернатурі та магістратурі, при додержанні всіх норм ст. 5 Закону № 889-ІV можуть братися до розрахунку податкового кредиту такого платника податку за звітний рік.
ВІДПОВІДЬ 5. Згідно зі ст. 53 Закону № 2984-III аспірант (ад'юнкт) - це особа, яка має повну вищу освіту та освітньо-кваліфікаційний рівень магістра або спеціаліста, навчається в аспірантурі (ад'юнктурі) вищого навчального закладу або наукової установи для підготовки дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата наук. Тобто метою навчання в аспірантурі є здобуття не вищої освіти, а наукового ступеня на підставі вже одержаної вищої освіти.
Отже, оскільки навчання в аспірантурі не відноситься до одержання вищої освіти, то плату за навчання в ній не може бути включено до складу податкового кредиту платника податку.
ВІДПОВІДЬ 6. Якщо як підтвердні документи платник податку пред'являє розрахункові документи (квитанції, касові ордери, чеки тощо), в яких зазначено прізвище, ім'я та по батькові не його, а його дитини, з якою укладено договір на навчання, то такі документи повинні прийматися податковими органами, а зазначені у них суми братися до розрахунку податкових зобов'язань, за винятком випадків, коли такий студент сам протягом року отримував заробітну плату.
Підставою для цього є норми цивільного законодавства, зокрема Сімейного кодексу, згідно зі статтями 180 та 199 якого батьки повинні утримувати своїх неповнолітніх (до 18 років) дітей, а якщо повнолітні діти продовжують навчатися, то обов'язок щодо їх утримання та надання матеріальної допомоги покладається на батьків до досягнення дітьми 23-річного віку.
Відповідно до Цивільного кодексу права володіння, користування та розпорядження своїм майном, у тому числі грошовими коштами, належать його власникові (ст. 317), а неповнолітні діти за згодою батьків можуть вчиняти деякі правочини (ст. 32), зокрема проводити розрахункові операції щодо укладеного на їх ім'я договору на навчання. Це положення застосовується і до дітей, вік яких обумовлено ст. 199 Сімейного кодексу.
Таким чином, законодавством передбачено, що платник податку має право доручити своїй дитині здійснити правочин у вигляді проведення розрахунку (сплати коштів) за навчання за рахунок належних платнику податку коштів (у тому числі заробітної плати). При цьому, як виплаває з вищенаведених законодавчих підстав, фактичні витрати на оплату вартості навчання несе платник податку - батько (мати) дитини, яка навчається.
Тобто документи (квитанції, касові ордери, чеки тощо), в яких зазначено прізвище, ім'я та по батькові дитини - платника податку, є документами, що підтверджують фактично понесені витрати платника податку у зв'язку з оплатою вартості середньої професійної або вищої освіти члена сім'ї першого ступеня споріднення (дитини) та дають право на одержання ним податкового кредиту з передбачених пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV підстав.
При бажанні платника податку використати право на компенсацію йому вартості навчання непрацюючого члена його сім'ї першого ступеня споріднення за умови, що в квитанції зазначено прізвище такого члена його сім'ї, платник податку має підтвердити це копією укладеного договору про навчання та документально підтвердити родинні стосунки (ступінь споріднення) з такою особою.
ВІДПОВІДЬ 7. Так, оскільки Законом № 2984-III встановлено, що за неповнолітніх дітей (до 18 років) договір на навчання повинен укладатися їхніми батьками, але в договорі при цьому обов'язково зазначаються прізвище, ім'я та по батькові особи, яка безпосередньо навчатиметься (дитини). Враховуючи вищезазначені норми Сімейного та Цивільного кодексів, платник податку - батько може скористатися правом на податковий кредит за навчання своєї дитини, якщо як підтвердні документи він пред'явить квитанції про оплату навчання згідно з укладеним договором, оформлені на ім'я дитини-студента, який не має самостійних джерел доходу.
ВІДПОВІДЬ 8. Платник податку має право на включення до свого податкового кредиту суми витрат, фактично сплачених за навчання себе та членів своєї сім'ї першого ступеня споріднення (у тому числі дітей), за умови, що сума нарахованого податкового кредиту не перевищує суми заробітної плати, одержаної протягом такого звітного року (пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV).
ВІДПОВІДЬ 9. Згідно із Законом № 2346-III меморіальний ордер - це розрахунковий документ, який складається за ініціативою банку для оформлення операцій щодо списання коштів з рахунку платника і внутрішньобанківських операцій відповідно до цього Закону та нормативно-правових актів Нацбанку України.
Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 889-ІV до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.
Тобто меморіальний ордер може бути підтвердним документом, але в разі, коли у ньому чітко зазначено прізвище, ім'я та по батькові платника податку як платника цього платежу та призначення платежу.
ВІДПОВІДЬ 10. Ні, оскільки відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 889-ІV до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат, тобто платіжними документами. Довідка з вузу про те, що на рахунок цього навчального закладу надійшли кошти за навчання певного студента, не є платіжним документом, і тому для одержання податкового кредиту слід пред'являти податковому органу виключно зазначені Законом № 889-ІV документи - квитанції (інші платіжні документи).
ВІДПОВІДЬ 11. Оскільки навчання на військовій кафедрі - це додаткова послуга навчального закладу, що не є обов'язковою у процесі безпосереднього навчання за обраним фахом, і оплачується окремо (додатково) від плати за навчання згідно з укладеним з вузом договором на навчання за певним фахом, включення таких витрат до податкового кредиту чинним законодавством не передбачено.
ВІДПОВІДЬ 12. Частиною “а” пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV чітко визначено, що при навчанні платника податку або члена його сім'ї першого ступеня - споріднення витрати, понесені у зв'язку з оплатою навчання, може бути включено до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором. Зазначений вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає податкову декларацію, в якій визначається сума таких витрат. Тому з метою запобігання виникненню порушень цієї норми Закону платникам податку, які звертаються за одержанням податкового кредиту за навчання своїх дітей (членів його сім'ї першого ступеня споріднення), рекомендується зазначати (підтвердити) у деклараціях, що другий з батьків не користується правом на податковий кредит за таке навчання.
ВІДПОВІДЬ 13. Згідно з пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV до податкового кредиту може бути включено суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення.
Відповідно до пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону № 889-ІV членами сім'ї фізичної особи є її дружина або чоловік, діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом.
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення з метою Закону № 889-ІV вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.
При цьому Закон № 889-ІV не робить ніяких застережень щодо обов'язкового спільного проживання членів сім'ї.
Таким чином, якщо батько не позбавлений батьківських прав і його доньку не удочерено іншим платником податку (наприклад, -новим чоловіком колишньої дружини), то згідно з нормами цивільного законодавства та з метою Закону № 889-ІV він вважається батьком - членом сім'ї доньки першого ступеня споріднення і відповідно має право на нарахування податкового кредиту за навчання доньки.
ВІДПОВІДЬ 14. Законом № 889-ІV встановлено обмеження щодо неперевищення сум нарахованого платником податку податкового кредиту понад суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом року як заробітна плата. Згідно з визначенням поняття “заробітна плата”, наведеним у пунктах 1.1 та 1.3 ст. 1 Закону № 889-ІV, заробітна плата - це доходи, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму відповідно до закону. Відносини трудового найму регулюються трудовим законодавством, зокрема КЗпП. При укладанні трудового договору з працівником працедавець видає наказ про зарахування його на роботу (у штат підприємства), на підставі якого робиться відмітка у трудовій книжці такого працівника про прийняття його на роботу на відповідну посаду.
Таким чином, якщо студент у звітному 2009 р. навчався та працював і отримував заробітну плату (в розумінні Закону № 889-ІV), а також до податкового органу в 2009 р. на нього надходила інформація за ф. № 1ДФ (ознака доходу 1), то він за наслідками 2009 р. є платником податку з доходів фізичних осіб і право на звернення за податковим кредитом за умови додержання ним вимог п. 5.3 ст. 5 цього Закону має він, а не члени його сім'ї першого ступеня споріднення (у тому числі мати).
Якщо ж студент протягом звітного року одержував доходи від виконання договорів цивільно-правового характеру (разового договору, договору підряду тощо), які не є трудовими договорами, то члени його сім'ї першого ступеня споріднення мають право на податковий кредит щодо сум, сплачених за навчання такого студента.
Для підтвердження того факту, що доходи дитини, одержані від роботи в 2009 р. на дільниці виборчої комісії, не є заробітною платою, потрібно звернутися до Центральної виборчої комісії України.
ВІДПОВІДЬ 15. Відповідно до п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року витрати, фактично понесені ним протягом такого звітного року, зокрема суму коштів, сплачених на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.
У даному випадку, якщо згідно з умовами контракту на навчання у 2009 р. одним платіжним документом (квитанцією) було здійснено оплату навчання за перший та другий семестри навчального (2009/2010) року, тобто частково сплачено за місяці навчання 2009 р. та частково за 2010 р., то таку квитанцію можна надавати як підтвердний документ при реалізації права на податковий кредит як за 2009 р., так і за 2010 р. Тобто суми, сплачені у 2009 р. за періоди (місяці) навчання безпосередньо цього року, включаються до податкового кредиту за 2009 р., а суми, сплачені за цією самою квитанцією за навчання 2010 р., може бути включено до податкового кредиту за 2010 р.
ВІДПОВІДЬ 16. Законом № 889-ІV встановлено обмеження щодо неперевищення сум нарахованого платником податку податкового кредиту понад суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом року як заробітна плата. Відповідно до п. 1.1 та пп. “д” п. 1.3 ст. 1 Закону № 889-IV заробітна плата - це доходи, нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України від працедавця.
Трудові відносини регулюються КЗпП, а оплата праці - Законом № 108/95-ВР
Тобто якщо умови та оплата праці фізичних осіб не підпадають під регулювання зазначених законодавчих актів/то такі особи отримують доходи, відмінні від заробітної плати у визначенні Закону № 889-ІV, і не мають права на податковий кредит.
До таких осіб належать, зокрема, військовослужбовці, працівники органів внутрішніх справ, суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи.
ВІДПОВІДЬ 17. Згідно з пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV до податкового кредиту може бути включено суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійно або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення.
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення з метою цього Закону вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.
Таким чином, якщо за навчання свого родича сплачували особи, які не є його членами сім'ї першого ступеня споріднення, то вони не мають права на податковий кредит щодо таких сум. Щодо здійснення оплати навчання через представника, то згідно з главами 17 та 68 Цивільного кодексу за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Представник може бути уповноважений на вчинення лише тих правочинів, право на вчинення яких має особа, яку він представляє. Довіритель зобов'язаний видати повіреному (представнику) довіреність на вчинення юридичних дій, передбачених договором доручення. Довіреністю є письмовий документ, що видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами. У договорі доручення або у виданій на підставі договору довіреності мають бути чітко визначені юридичні дії, які належить вчинити повіреному.
Таким чином, якщо за податковим кредитом звертається платник податку, який є особою першого ступеня споріднення із студентом, але в квитанціях про оплату вартості навчання зазначено іншу особу, то при пред'явленні нотаріально завіреної довіреності або укладеного з юридичною особою договору доручення, які передбачають оплату від імені та за рахунок такого платника податку вартості навчання члена його сім'ї першого ступеня споріднення, то він має право на податковий кредит.
ВІДПОВІДЬ 18. Законом № 889-ІV встановлено обмеження щодо неперевищення сум нарахованого платником податку податкового кредиту понад суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом року як заробітна плата, але не зроблено ніяких застережень щодо безпосередніх джерел виникнення коштів, сплачених на навчання.
Відповідно до ст. 1046 глави 71 Цивільного кодексу за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку саму суму грошових коштів (суму позики) або таку саму кількість речей того самого роду та такої самої якості.
Таким чином, враховуючи те, що суму позики (кредиту) було спрямовано на оплату навчання, а також те, що сума позики є поворотною і платник податку несе фактичні витрати на повернення такої позики, суму, сплачену за навчання за рахунок позики (кредиту), слід брати до розрахунку податкового кредиту.
ВІДПОВІДЬ 19. Відповідно до п. 1.6 ст. 1 Закону № 889-ІV загальний оподатковуваний дохід - це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Таким чином, до розрахунку податкового кредиту включається сума нарахованої протягом звітного податкового року заробітної плати та сума здійснених витрат, дозволених цим Законом до включення до податкового кредиту.
Крім того, оскільки Законом № 889-ІV надано право на податковий кредит усім платникам податку незалежно від розміру їх доходу (заробітної плати), то застосування при розрахунку саме нарахованої заробітної плати відповідає принципу рівності всіх платників податку незалежно від того, чи користувалися вони протягом року податковою соціальною пільгою та в яких сумах внески відраховано до соціальних фондів.
ВІДПОВІДЬ 20. Пунктом 5.3 ст. 5 Закону № 889-ІV визначено, що платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року витрати, фактично понесені ним за навчання у такому звітному році.
Оскільки (виходячи із запитання) зазначені витрати платник податку поніс у звітному 2009 р. і оплатив навчання наступних (а не звітного) років, то він не має права включити їх до податкового кредиту.
ВІДПОВІДЬ 21. При розрахунку сум податку, що підлягають поверненню платнику у зв'язку з реалізацією встановленого ст. 5 Закону № 889-ІV права на податковий кредит щодо вартості навчання на заочній формі, слід враховувати 12 місяців навчання у звітному податковому році.
ВІДПОВІДЬ 22. Законом № 334/94-ВР (п. 1.16 ст. 1) визначено, що дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва іноземних держав, міжнародні організації та їх представництва, що мають дипломатичні привілеї та імунітети, а також представництва інших іноземних організацій і фірм, які не здійснюють господарської діяльності відповідно до законодавства України, розташовані на території України, є нерезидентами - юридичними особами.
Відповідно до Закону № 889-ІV нерезиденти не є податковими агентами, тобто не зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати до бюджету податок з доходів, виплачуваних найманим працівникам, та подавати стосовно цього податкову звітність податковим органам (п. 1.15 ст. 1).
Оскільки дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва іноземних держав, міжнародні організації та їх представництва, що мають дипломатичні привілеї та імунітет, не здійснюють господарської діяльності відповідно до законодавства України, то джерело будь-яких доходів, що виплачуються громадянам України такими установами згідно з трудовими або іншими цивільно-правовими договорами, є іноземним.
Відповідно до пп. 9.9.1 п. 9.9 ст. 9 Закону № 889-ІV якщо джерело виплати будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, то сума такого доходу включається до складу річного оподатковуваного доходу платника податку - їх отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію.
Враховуючи зазначене, працівники цих установ не одержують заробітну плату в розумінні Закону № 889-І\/, тому не мають права на податковий кредит.
ВІДПОВІДЬ 23. Згідно із Законом № 889-ІV до податкового кредиту може бути включено суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення (пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 цього Закону).
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення з метою Закону № 889-ІV вважаються Ті батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти.
Таким чином, якщо мати дитини перебуває з чоловіком у зареєстрованому згідно із законом шлюбі (незалежно від того, всиновлював він її дитину від іншого шлюбу чи ні), то за нормами Закону № 889-ІV така дитина вважається членом сім'ї першого ступеня споріднення з таким чоловіком, і при додержанні інших необхідних умов Закону № 889-ІV щодо нарахування податкового кредиту такий чоловік має право на нарахування податкового кредиту за навчання такої нерідної дитини у вузі.
Перелік використаних нормативних документів:
Бюджетний кодекс України від 21.06.2001 р. № 2542-III (зі змінами та доповненнями, за текстом - Бюджетний кодекс)
Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. (зі змінами та доповненнями, за текстом - КЗпП)
Сімейний кодекс України від 10.01.2002 р. № 2947-III (зі змінами та доповненнями, за текстом - Сімейний кодекс)
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 103/98-ВР від 10.02.98 р. “Про професійно-технічну освіту” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 108/95-ВР від 24.03.95 р. “Про оплату праці” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 889-ІV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 898-ІV від 05.06.2003 р. “Про іпотеку” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1382-ІV від 11.12.2003 р. “Про свободу пересування та вільний вибір місця проживання в Україні”
Закон України № 1391-VI від 21.05.2009 р. “Про внесення змін до деяких законів України щодо сприяння виробництву та використанню біологічних видів палива”
Закон України № 2121-III від 07.12.2000 р. “Про банки і банківську діяльність” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2346-III від 05.04.2001 р. “Про платіжні системи та переказ коштів в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2984-III від 17.01.2002 р. “Про вищу освіту” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України, Мінфіну України, Держказначейства України № 58/78/22 від 03.02.2005 р. “Про затвердження Порядку взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) платникам податків” (зареєстровано в Мін'юсті України 18.02.2005 р. за № 247/10527)
Наказ Мінохорони здоров'я України № 291 від 19.09.96 р. “Про затвердження Положення про спеціалізацію (інтернатуру) випускників вищих медичних і фармацевтичних закладів освіти III - IV рівня акредитації, медичних факультетів університетів” (зареєстровано в Мін'юсті України 03.12.96 р. за № 696/1721, зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 291)
Лист Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності № 06-10/10-138 від 12.02.2007 р. “Щодо оподаткування доходів фізичних осіб”
“Вісник податкової служби України” № 9 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)