Роздрібна торгівля лікарськими засобами:
бухгалтерський та податковий облік
Загальні принципи організації
роздрібної торгівлі лікарськими засобами
Правові відносини, пов'язані із створенням, реєстрацією, проведенням, контролем якості й реалізацією лікарських засобів, регулюються Законом № 123/96-ВР, у якому наведено чітке визначення лікарських засобів - це речовини або їх суміші природного, синтетичного чи біотехнологічного походження, які застосовуються для запобігання вагітності, профілактики, діагностики та лікування захворювань людей або зміни стану і функцій організму. Також установлено, що лікарські засоби допускаються до застосування в Україні тільки після їх державної реєстрації. Не підлягають державній реєстрації лікарські засоби, виготовлені в аптеках за рецептами лікарів і на замовлення лікувально-профілактичних установ із дозволених до застосування діючих і допоміжних речовин.
Постановою № 1570 затверджено правила торгівлі лікарськими засобами в аптечних закладах. Пунктом 2 цієї постанови дано визначення таких термінів:
аптека - заклад охорони здоров'я, основним призначенням якого є забезпечення населення, закладів охорони здоров'я, підприємств, установ, організацій лікарськими засобами шляхом здійснення роздрібної торгівлі;
аптечний пункт - структурний підрозділ аптеки, створений у лікувально-профілактичних закладах для торгівлі готовими лікарськими засобами;
аптечний кіоск - структурний під-, розділ аптеки, створений на підприємствах, установах і організаціях для роздрібної торгівлі готовими лікарськими засобами, які відпускаються без рецепта лікаря;
роздрібна торгівля лікарськими засобами - діяльність з придбання, зберігання й продажу готових лікарських засобів через аптеку та її структурні підрозділи (у тому числі ліків, виготовлених в аптечних умовах) безпосередньо громадянам для особистого споживання, установам охорони здоров'я (крім аптечних закладів), а також підприємствам, установам та організаціям без права їх подальшого перепродажу.
Аптеки та їх структурні підрозділи також мають право придбавати й продавати супутні товари, визначені наказом № 577, такі як:
вироби медичного призначення;
дезінфікуючі розчини;
предмети особистої гігієни;
оптика;
лікувальне, дитяче й дієтичне харчування;
лікувальні косметичні засоби;
інші супутні товари згідно з переліком, обумовленим Мінохорони здоров'я України.
При цьому забороняється:
торгівля лікарськими засобами без наявності відповідної ліцензії;
торгівля неякісними та фальсифікованими лікарськими засобами;
реклама в аптечних закладах лікарських засобів, що відпускаються за рецептом лікаря.
Ліцензії, РРО, патенти
Згідно з п. 9 ст. 9 Закону № 1775-III роздрібна торгівля лікарськими засобами підлягає ліцензуванню. Держпідприємництвом України та Державною інспекцією з контролю якості лікарських засобів розроблено та затверджено Ліцензійні умови № 44/27, у яких визначено порядок одержання ліцензії, умови здійснення діяльності з роздрібної торгівлі лікарськими засобами, вимоги до приміщень аптечних закладів і персоналу. Також Держпідприємництвом України й Державною інспекцією з контролю якості лікарських засобів розроблено і затверджено Порядок № 98/130, у якому визначено органи контролю за дотриманням аптечними закладами Ліцензійних умов № 44/27 - це, зокрема:
Державна інспекція з контролю якості лікарських засобів та її органи на місцях - державні інспекції з контролю якості лікарських засобів в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі;
Держпідприємництво України та його територіальні органи на місцях.
Згідно зі ст. 3 Закону № 265/95-ВР під час торгівлі в аптечних закладах за готівку в обов'язковому порядку повинні застосовуватися реєстратори розрахункових операцій (за текстом - РРО).
Виняток становить роздрібна торгівля медичними й фармацевтичними товарами в сільській місцевості - згідно з п. 7 Переліку № 1336 у цьому випадку дозволяється не застосовувати РРО, але слід використовувати розрахункові книжки й книги обліку розрахункових операцій.
Відповідно до Закону № 98/96-ВР для здійснення роздрібної торгівлі потрібен торговий патент. При цьому слід мати на увазі, що згідно з п. 6 ст. 3 цього Закону пільговий торговий патент придбавається у разі торгівлі такими товарами:
готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти, предмети догляду, перев'язувальні матеріали та інше медичне обладнання);
вітаміни для населення;
ветеринарні препарати;
туалетний папір;
зубна паста й порошки, серветки косметичні, дитячі пелюшки, тампони, інші санітарно-гігієнічні вироби із целюлози чи її замінників;
термометри, індивідуальні діагностичні прилади (незалежно від країни їхнього походження).
Для придбання пільгового торгового патенту суб'єкт господарювання вносить плату в розмірі 25 грн. за 12 календарних місяців. Якщо здійснюється торгівля іншими товарами, наприклад шампунями, кремами, то торговий патент отримується на загальних підставах.
Податковий облік
Згідно з пп. 5.1.7 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР звільняються від оподаткування ПДВ операції з поставки (у тому числі аптечними закладами) зареєстрованих і допущених до застосування в Україні лікарських засобів і виробів медичного призначення за переліком, який щороку визначається Кабінетом Міністрів України до 1 вересня року, що передує звітному. Якщо в такий строк перелік не встановлено, діє перелік минулого року.
На сьогодні діє Перелік № 1949, згідно з яким лікарські засоби, операції з продажу яких звільнено від обкладання ПДВ, це:
лікарські засоби, включені до Державного реєстру лікарських засобів. Відповідно до постанови № 411 цей реєстр містить відомості про лікарські засоби, дозволені для виробництва й застосування в Україні. До нього включено дані про торговельне, міжнародне не-патентоване і синонімічне найменування лікарського засобу; виробника лікарського засобу; хімічну назву та склад, показання, протипоказання, профілактичні заходи, побічні дії; форму випуску, спосіб застосування та дозування, строки й умови зберігання, умови відпуску; дату й номер наказу Міністерства охорони здоров'я України про реєстрацію та перереєстрацію, термін дії реєстрації, повну (тимчасову) заборону застосування й виключення з реєстру;
лікарські засоби, виготовлені аптечними закладами за рецептами лікарів і на замовлення лікувально-профілактичних установ із застосуванням діючих і допоміжних речовин;
вироби медичного призначення, які повністю наведено в Переліку № 1949. При цьому щодо багатьох з них зафіксовано будь-які з ниж-ченаведених умов, без дотримання яких пільга щодо ПДВ не застосовується, а саме:
вироби, призначені для медичного використання, що документально підтверджено, є відповідне маркування і в додатку до Переліку № 1949 вони позначені відміткою “*”;
вироби закуповуються за рахунок бюджетних коштів, і в додатку до Переліку № 1949 вони позначені відміткою “**”.
Документальним підтвердженням того, що товар належить до виробів медичного призначення, є свідоцтво про державну реєстрацію.
Згідно з пп. 7.4.2 п. 7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР, якщо платник ПДВ придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які звільнено від оподаткування ПДВ або які не є об'єктом оподаткування, то суми ПДВ, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням) товарів, не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
Відповідно до пп 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР, якщо вироблені та/або придбані товари (роботи, послуги) використовуються частково в оподатковуваних операціях, а частково - в операціях, які звільнено від оподаткування або які не є об'єктом оподаткування ПДВ, до складу податкового кредиту включається та частка нарахованого (сплаченого) ПДВ, що відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду. При цьому суми ПДВ, що припадають на не оподатковуваний цим податком оборот, відносяться до складу валових витрат згідно з пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР.
Розподілу підлягає сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням канцелярських товарів, орендою приміщення, комунальними послугами, послугами зв'язку, обслуговуванням обчислювальної техніки та іншими витратами, щодо яких однозначно неможливо визначити, з якими операціями вони пов'язані - з оподатковуваними чи з не оподатковуваними. З метою практичного застосут вання пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР потрібно суму оподатковуваного обороту без ПДВ розділити на загальний обсяг обороту без ПДВ. Так визначається питома вага оподатковуваного обороту в загальному обсязі у вигляді коефіцієнта. За результатами звітного місяця з його допомогою й розподіляється сума вхідного ПДВ.
Щодо особливостей визначення дати виникнення валового доходу при продажу лікарських засобів слід враховувати таке.
Аптечні заклади можуть відпускати лікарські засоби за пільговими рецептами або безкоштовно. Нормативним документом, що регламентує такий відпуск, є постанова № 1303. Цим документом затверджено:
перелік груп населення, у разі амбулаторного лікування якого лікарські засоби відпускаються на пільгових умовах;
перелік категорій захворювань, у разі амбулаторного лікування яких лікарські засоби відпускаються безкоштовно.
На пільгових умовах і безкоштовно можна відпускати лише ліки, включені до переліку лікарських засобів вітчизняного й іноземного виробництва, які можуть закуповувати заклади та установи охорони здоров'я, що повністю або частково фінансуються з державного та місцевих бюджетів, затвердженого постановою № 1071.
Відшкодування вартості ліків, відпущених аптечними закладами на пільгових умовах і безкоштовно, здійснюється місцевими органами або установами охорони здоров'я згідно із зведеними реєстрами, які подаються до територіальних медичних об'єднань.
Відповідно до пп. 11.3.5 п. 11.3 ст. 11 Закону № 334/94-ВР датою збільшення валового доходу при продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження цих коштів на розрахунковий рахунок платника податків або дата одержання компенсації в іншому вигляді, у тому числі зменшення заборгованості платника податків за його зобов'язаннями перед бюджетом.
Бухгалтерський облік
Аптечні заклади можуть здійснювати торгівлю як готовими (покупними) лікарськими засобами, так і лікарськими засобами індивідуального виготовлення. Бухгалтерський облік лікарських засобів ведеться на балансовому рахунку 282 “Товари в торгівлі” з урахуванням вимог Інструкції № 291, ПБО 9 і з використанням методології обліку, що застосовується на підприємствах роздрібної торгівлі.
Вартість лікарських засобів індивідуального виготовлення (розфасовки) складається з вартості лікарських засобів, отриманих від постачальників, і вартості тарифів на їх виготовлення та фасування. Тарифи затверджуються відповідними органами виконавчої влади: обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями згідно з постановою № 1548.
Для обліку виготовлення ліків аптеки ведуть:
журнал обліку лабораторних робіт за ф. № 1, де обліковується вартість сировини, вартість послуг з виготовлення ліків згідно з установленими тарифами, вартість готової продукції;
журнал обліку фасувальних робіт за ф. № 2, де обліковується вартість робіт з розфасовки виготовлених ліків.
На підставі даних цих журналів за підсумками за місяць складається довідка про вартість дооцінки фасувальних і лабораторних робіт, яку підписують матеріально відповідальна особа та бухгалтер. Ця довідка є підставою для збільшення вартості лікарських засобів на суму тарифів на їх виготовлення та відображення надходження в товарно-грошовому звіті матеріально відповідальної особи. У бухгалтерському обліку згідно з Інструкцією № 291 це відображається таким чином:
дебет рахунку 282 “Товари в торгівлі” - кредит рахунку 285.2 “Торговельна націнка (тарифи)”.
Під час відпускання покупцям ліків через касу сума тарифів включається до складу роздрібної ціни ліків і списується в товарно-грошовому звіті у вигляді зданої торговельної виручки.
При розрахунку реалізованої торговельної націнки вартість тарифів не враховується, оскільки її вартість повністю списується на собівартість: дебет рахунку 282 “Товари в торгівлі” - кредит рахунку 285.2 “Торговельна націнка (тарифи)”.
Розглянемо відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій з придбання й реалізації аптекою лікарських засобів і супутніх товарів на прикладі.
Приклад 1. У лютому 2010 р. 706 “Аптека “Сулерфарм” закуплено ліки на суму 300 000 грн. / супутні товари на суму 30 000 грн., у тому числі ПДВ 20% - 5000 грн., нараховано торговельну націнку на лікарські засоби в сумі 70 000 грн., на супутні товари - в сумі 9000 грн. Залишок товару в аптеці на 01.02.2010 р. (сальдо за рахунком 282) становить 40 000 грн., торговельна націнка (сальдо за рахунком 285) - 2000 грн. Виручка від реалізації за лютий 2010 р. становила 420 000 грн., у тому числі від продажу супутніх товарів - на суму 27 000 грн. (у тому числі ПДВ 20% - 4500 грн.) і від продажу лікарських засобів - на суму 393 000 грн. Вартість тарифів на фасування та виготовлення ліків становить 2700 грн., дані відображено в товарному звіті після надходження.
Відпущено лікарських засобів за безкоштовними рецептами на суму 6000 грн., за пільговими рецептами з оплатою 50% вартості - на суму 4000 грн. Також від вартості за розрахунком з бюджетом надано торговельну знижку в розмірі 25%, складова 2000 грн. ((6000 х 25%) + (4000 : 2) х 25%)) = 1500 + 500. Отримано компенсацію з бюджету в розмірі 6000 грн.
Відображення перерахованих операцій у бухгалтерському та податковому обліку здійснюється таким чином (табл. 1):
Таблиця 1.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | Валові доходи | Валові витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 |
Оприбутковано лікарські засоби згідно з накладними від постачальників |
282 “Товари в торгівлі” |
631 “Розрахунки з вітчизняними постачальни ками” |
300 000 |
- |
300 000 |
| 2 |
Відображено торговельну націнку (різниця між продажною та купівельною вартістю лікарських засобів) згідно з бухгалтерською довідкою | 282 “Товари в торгівлі” |
285 “Торговельна націнка” |
70000 |
- |
- |
| 3 |
Оприбутковано супутні товари згідно з накладними від постачальників |
282 “Товари в торгівлі” |
631 “Розрахунки з вітчизняними постачальни ками” |
25000 |
- |
25000 |
| 4 |
Відображено податковий кредит з ПДВ згідно з податковими накладними від постачальників |
641/ПДВ |
631 “Розрахунки з вітчизняними постачальни ками” |
5000 |
- |
- |
| 5 |
Відображено торговельну націнку (різниця між продажною та купівельною вартістю супутніх товарів) згідно з бухгалтерською довідкою | 282 “Товари в торгівлі” |
285 “Торговельна націнка” |
9000 |
- |
- |
| б |
Збільшено згідно з товарним звітом вартість ліків на вартість фасувальних робіт за затвердженими тарифами | 282 “Товари в торгівлі” |
285.2 “Торговельна націнка (тарифи)” |
2700 |
- |
- |
| 7 |
Перераховано кошти постачальникам за лікарські засоби й супутні товари |
631 “Розрахунки з вітчизняними постачальни ками” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
330 000 |
- |
- |
| 8 |
Отримано в касу виручку від продажу лікарських засобів (без ПДВ), у тому числі вартість фасувальних робіт у сумі 2700 грн. | 301 “Каса в національній валюті” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
393 000 |
393 000 |
- |
| 9 |
Отримано в касу виручку від продажу супутніх товарів (з ПДВ) | 301 “Каса в національній валюті” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 27000 |
22500 |
- |
| 10 |
Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ від продажу супутніх товарів | 702 “Дохід від реалізації товарів” |
641/ПДВ |
4500 |
- |
- |
| 11 |
Відпущено ліки за безкоштовними рецептами з наданням знижки 25% до роздрібної ціни (сума ліків - 6000 грн., сума знижки - 1500 грн.) | 64 “Розрахунки за податками і платежами” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
4500 |
- |
- |
| 12 |
Відображено торговельну знижку, надану покупцям у момент реалізації | 285 “Торговельна націнка” | 282 “Товари в торгівлі” |
1500 |
- |
- |
| 13 |
Відпущено ліки за пільговими рецептами з оплатою 50% з наданням торговельної знижки 25% до роздрібної ціни (сума ліків - 4000 грн., оплачено хворими в касу 2000 грн., сума знижки - 500 грн. (2000 х 25%)) | 64 “Розрахунки за податками і платежами” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
1500 |
- |
- |
| 14 |
Відображено торговельну знижку, надану покупцям при реалізації | 285 “Торговельна націнка” | 282 “Товари в торгівлі” |
500 |
- |
- |
| 15 |
Отримано кошти в касу за ліки за пільговими рецептами хворих | 301 “Каса в національній валюті” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 2000 |
2000 |
- |
| 16 |
Отримано компенсацію з бюджету |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 64 “Розрахунки за податками і платежами” | 6000 |
6000 |
- |
| 17 |
Списано вартість реалізованих товарів за роздрібними цінами (393 000 + 4500 + 2000 + 27 000 - 77 131,60 - 2700) | 902 “Собівартість реалізованих товарів” |
282 “Товари в торгівлі” |
346 668,40 |
- |
- |
| 18 |
Списано суму торговельної націнки, що відноситься до реалізованих товарів (методом “сторно”) згідно з розрахунком* | 282 “Товари в торгівлі” |
285 “Торговельна націнка” |
(77 131,60) |
- |
- |
| 19 |
Списано торговельну націнку в сумі тарифів на фасування ліків (методом “сторно”) | 282 “Товари в торгівлі” |
285.2 “Торговельна націнка (тарифи)” | (2700) |
- |
- |
| *Розрахунок торговельної націнки на реалізовані товари здійснюється таким чином: визначаємо середній відсоток торговельної націнки, який дорівнює: (сальдо рахунку 285 на 01.02.2010 р. + оборот за кредитом рахунку 285 (проведено націнку на товари)) / (сальдо за рахунком 282 + оборот за дебетом рахунку 282) = (2000 + 70 000 + 9000) / (40 000 + 300 000 + 70 000 + 25 000 + 9000) х 100% = 18,2%; торговельна націнка на реалізовані товари становить (393 000 - 2700 + 4500 + 2000 + 27 000) х 18,2% = 77 131,60 грн. | ||||||
Насамкінець розглянемо на умовному прикладі порядок розподілу сум вхідного ПДВ між оподатковуваними й не оподатковуваними операціями.
Приклад 2. У лютому 2010 р. ГОВ “Аптека “Суперфарм” отримано й оплачено послуги охорони, телефонного зв'язну, комунальні послуги, оренду в сумі 15 000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 2500 грн. Виручка від реалізації за лютий 2010 р. становила 420 000 грн., у тому числі від продажу супутніх товарів -27 000 грн. (у тому числі ПДВ 20% -4500 грн.) і від продажу лікарських засобів - 393 000 грн. Відпущено лікарських засобів за безкоштовними рецептами на суму 6000 грн., за пільговими рецептами з оплатою 50% вартості - на суму 4000 грн. (умови прикладу 1).
Розраховуємо питому вагу операцій, оподатковуваних ПДВ, у загальному обороті (без ПДВ):
22 500 : (393 000 + 22 500 + 10 000) х 100% = (22 500 : 425 500) х 100% = 5,29%.
Визначаємо суму ПДВ, яку потрібно виключити зі складу податкового кредиту звітного місяця, включити до складу валових витрат і витрат звітного періоду:
2500,00 - (2500 х 5,29%) = 2500,00 - 132,25 = 2367,75 грн.
Відображення перерахованих операцій наведено в табл. 2.
Таблиця 2.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерськии облік |
Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | Валові доходи | Валові витрати | |||
| 1 |
Віднесено на витрати вартість послуг зв'язку, комунальних послуг, послуг охорони, оренди | 92 |
685 |
12500 |
- |
12500 |
| 2 |
Відображено суму податкового кредиту | 641/ПДВ |
685 |
2500 |
- |
- |
| 3 |
Перераховано кошти за послуги | 685 |
311 |
15000 |
- |
- |
| 4 |
Скориговано ПДВ на суму, що підлягає виключенню зі складу податкового кредиту | 641/ПДВ |
685 |
(2367,75) |
- |
- |
| 5 |
Включено до складу витрат звітного періоду (адміністративних витрат) і до складу валових витрат відсторновану суму ПДВ | 92 |
685 |
2367,75 |
- |
2367,75 |
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 98/96-ВР від 23.03.96 р. “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 123/96-ВР від 04.04.96 р. “Про лікарські засоби” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 265/95-ВР від 06.07.95 р. “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (у редакції Закону України від 01.06.2000 р. № 1776-III)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1775-ІІІ від 01.06.2000 р. “Про ліцензування певних видів господарської діяльності” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 411 від 31.03.2004 р. “Про затвердження Положення про Державний реєстр лікарських засобів” (за текстом - Положення № 411)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1071 від 05.09.96 р. “Про порядок закупівлі лікарських засобів закладами та установами охорони здоров'я, що фінансуються з бюджету”
Постанова Кабінету Міністрів України № 1303 від 17.08.98 р. “Про впорядкування безоплатного та пільгового відпуску лікарських засобів за рецептами лікарів у разі амбулаторного лікування окремих груп населення та за певними категоріями захворювань”
Постанова Кабінету Міністрів України № 1336 від 23.08.2000 р. “Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (за текстом - Перелік № 1336)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1548 від 25.12.96 р. “Про встановлення повноваження органів виконавчої влади та виконавчих органів місцевих рад щодо регулювання цін (тарифів)”
Постанова Кабінету Міністрів України № 1570 від 17.11.2004 р. “Про затвердження Правил торгівлі лікарськими засобами в аптечних закладах”
Постанова Кабінету Міністрів України № 1949 від 17.12.2003 р. “Про перелік лікарських засобів та виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість” (за текстом - Перелік № 1949)
Наказ Держпідприємництва України та Державної інспекції з контролю якості лікарських засобів № 44/27 від 03.03.2009 р. “Про затвердження Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва лікарських засобів, оптової, роздрібної торгівлі лікарськими засобами” (зареєстровано в Мін'юсті України 02.04.2009 р. за № 298/16314, за текстом - Ліцензійні умови № 44/27)
Наказ Держпідприємництва України та Державної інспекції з контролю якості лікарських засобів № 98/130 від 10.06.2009 р. “Про затвердження Порядку контролю за додержанням Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва лікарських засобів, оптової, роздрібної торгівлі лікарськими засобами” (зареєстровано в Мін'юсті України 26.06.2009 р. за № 571/16587, за текстом - Порядок № 98/130)
Наказ Мінфіну України № 246 від 20.10.99 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку “Запаси” (зареєстровано в Мін'юсті України 02.11.99 р. за № 751/4044, за текстом - ПБО 9)
Наказ Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. “Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування (План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій)” (зареєстровано в Мін'юсті України 21.12.99 р. за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 291)
Наказ Мінохорони здоров'я України № 577 від 26.11.2004 р. “Про затвердження переліку товарів, які мають право придбавати та продавати аптечні заклади та їх структурні підрозділи” (зареєстровано в Мін'юсті України 08.12.2004 р. за № 1564/10163)
Юрій ГРАКОВСЬКИЙ,
аудитор
“Вісник податкової служби України” № 10 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)