КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент погашення прострочених податкових зобов'язань
Погашення податкового боргу
Статтею 46 Бюджетного кодексу передбачено, що у разі якщо до початку нового бюджетного періоду не набрав чинності закон про Держбюджет України на відповідний рік, Кабінет Міністрів України має право здійснювати витрати держбюджету відповідно до цієї статті.
При цьому зазначеною статтею встановлено й обмеження щодо витрат Державного бюджету України, які можуть здійснюватися лише на цілі, визначені в законі про Державний бюджет України на попередній бюджетний період й одночасно передбачені у проекті закону про Державний бюджет України на наступний бюджетний період, поданому Кабінетом Міністрів України до Верховної Ради України.
Крім того, щомісячні видатки держбюджету не можуть перевищувати 1/12 обсягу видатків, визначених законом про Державний бюджет України на попередній бюджетний період, крім випадків, передбачених частиною четвертою ст. 15 та частиною четвертою ст. 23 цього Кодексу.
Також Бюджетним кодексом передбачено, що до прийняття закону про Державний бюджет України на поточний бюджетний період податки, збори (обов'язкові платежі) та інші надходження справляються відповідно до закону про Державний бюджет України на попередній бюджетний період та інших нормативно-правових актів.
ПИТАННЯ 1. Чи можуть податкові органи звертатися до судів щодо стягнення дебіторської заборгованості в рахунок погашення податкового боргу?
ПИТАННЯ 2. Чи мають процедури погашення заборгованості підприємствами паливно-енергетичного комплексу чинний статус у 2010 р.?
ПИТАННЯ 3. Чи може підлягати поверненню з бюджету сума сплачених податкових зобов'язань з ПДВ платника податків за наявності у такого платника суми податкового боргу з цього податку?
ПИТАННЯ 4. Чи можуть у лютому 2010 р. надаватися відстрочення щодо сплати податкових зобов'язань?
ПИТАННЯ 5. Чи підлягає у 2010 бюджетному році списанню податковий борг, щодо якого минув строк давності, встановлений Законом № 2181-III?
ВІДПОВІДЬ 1. Згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 2181-III у разі коли заходи з продажу активів платника податків за рішенням органу стягнення не привели до повного погашення суми податкового боргу, додатковим джерелом його погашення органом стягнення може бути визначено продаж активів платника податків, попередньо переданих ним у тимчасове користування чи розпорядження іншим особам відповідно до норм цивільно-правових договорів, або сума заборгованості інших осіб перед платником податків, право на вимогу якої переводиться на орган стягнення, включаючи право на отримання основної суми депозиту або кредиту, а також доходу за ними. Продаж або стягнення таких активів не зупиняє дію таких цивільно-правових договорів до кінця строків їх дії (крім депозитних договорів), а покупець таких активів набуває прав та обов'язків платника податків за такими договорами, у тому числі права на отримання доходу за ними.
На виконання пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону № 2181-III наказом № 439 затверджено Порядок використання додаткових джерел погашення податкового боргу за рішенням органу стягнення.
Водночас наказом № 434 внесено зміни та доповнення до пунктів 4.9, 4.10 та 4.15 глави 4 зазначеного Порядку, сутність яких полягає у застосуванні органами ДПС права, наданого Законом № 509-ХІІ, а саме: подавати до судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна (дебіторської заборгованості, право на вимогу якої переведено на органи ДПС), а також за умови обов'язкового додержання положень пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 2181-III.
Однак обов'язковою умовою погашення податкового боргу за рахунок суми заборгованості інших осіб перед платником податків є переведення на орган стягнення права на вимогу такої заборгованості.
Отже, податкові органи можуть подавати до судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна (дебіторської заборгованості, право на вимогу якої переведено на органи ДПС).
ВІДПОВІДЬ 2. Термін закінчення дії процедури погашення заборгованості підприємствами паливно-енергетичного комплексу визначено п. 3.4 ст. 3 Закону № 2711-ІV.
Проте Законом № 670-VІ внесено зміни до п. 3.4 ст. 3 Закону № 2711-ІV, згідно з якими термін закінчення дії процедури погашення заборгованості підприємствами паливно-енергетичного комплексу з 1 січня 2009 р. продовжено до 1 січня 2011 р. Таким чином, протягом 2010 р. процедура погашення заборгованості підприємствами паливно-енергетичного комплексу залишається в силі.
ВІДПОВІДЬ 3. Відповідно до абзацу третього пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закону № 168/97-ВР при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з цим підпунктом, така сума зараховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Крім того, п. 2.3 Порядку № 209/72 передбачено, що за наявності у платника податкового боргу минулих звітних періодів зі сплати ПДВ (у тому числі відстроченого та розстроченого) сума, задекларована платником до відшкодування, зараховується в погашення такої заборгованості.
Отже, якщо платник податків має заборгованість перед бюджетом з ПДВ і одночасно суму до відшкодування, то погашення податкового боргу відбувається в порядку календарної черговості його виникнення відповідно до п. 7.7 ст. 7 Закону № 2181-III.
ВІДПОВІДЬ 4. Питання надання платникам податків податкових розстрочень та відстрочень регулюється Законом № 2181-III.
Однак протягом останніх років положеннями законів про Державний бюджет України на відповідні роки встановлювалася заборона надання відстрочення щодо сплати податкових зобов'язань платників податків.
Зокрема, ст. 62 Закону № 835-VІ у 2009 р. заборонялося надання відстрочок щодо термінів сплати податкових зобов'язань суб'єктів господарювання за податками і зборами (обов'язковими платежами).
Аналогічна заборона міститься у проекті закону “Про Державний бюджет України на 2010 рік”, який досі залишається неприйнятим.
Частиною четвертою ст. 46 “Бюджетні призначення в разі несвоєчасного прийняття закону про Державний бюджет України” глави 7 Бюджетного кодексу передбачено, що до прийняия закону про Державний бюджет України на поточний бюджетний період податки, збори (обов'язкові платежі) та інші надходження справляються відповідно до закону про Державний бюджет України на попередній бюджетний період та інших нормативно-правових актів.
Отже, до набрання чинності Законом України “Про Державний бюджет України на 2010 рік” зазначене питання регулюється ст. 62 Закону № 835-VI, якою встановлено заборону на надання відстрочок щодо термінів сплати податкових зобов'язань суб'єктів господарювання за податками і зборами (обов'язковими платежами).
ВІДПОВІДЬ 5. Відповідно до п. 18.2 ст. 18 Закону № 2181-III підлягає списанню безнадійний податковий борг, у тому числі пеня, нарахована на такий податковий борг, а також штрафні санкції на податковий борг юридичних та фізичних осіб, стосовно якого минув строк позовної давності, встановлений цим Законом.
Згідно із Законом № 2181-III податковий борг (недоїмка) - це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене в установлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Щодо строків давності та їх застосування, то відповідно до пп. 15.2.1 п. 15.2 ст. 15 цього Закону у разі коли податкове зобов'язання було нараховане податковим органом до закінчення строку давності, визначеного у п. 15.1 цієї етапі, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні податкового зобов'язання, може бути стягнуто протягом наступних 1095 календарних днів від дня узгодження податкового зобов'язання. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або до визнання боргу безнадійним.
Однак до 2007 р. положеннями законів про Державний бюджет України на відповідні роки встановлювалася заборона списання заборгованості (недоїмки) суб'єктів господарювання за податками, зборами (обов'язковими платежами).
Водночас оскільки Законом № 835-VI у 2009 р. аналогічної заборони не встановлювалося, то згідно з частиною четвертою ст. 46 глави 7 Бюджетного кодексу до прийняття закону про Державний бюджет України на поточний бюджетний період податки, збори (обов'язкові платежі) та інші надходження справляються відповідно до закону про Державний бюджет України на попередній бюджетний період та інших нормативно-правових актів.
На сьогодні проект закону “Про Державний бюджет України на 2010 рік” не містить положення щодо відповідної заборони.
Таким чином, у 2010 р. (до прийняття Закону України “Про Державний бюджет України на 2010 рік”) податковий борг, щодо якого минув строк давності, встановлений Законом № 2181-III (у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг), підлягає списанню.
Перелік використаних нормативних документів:
Бюджетний кодекс України від 21.06.2001 р. № 2542-III (зі змінами та доповненнями, за текстом - Бюджетний кодекс)
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 509-ХІІ від 04.12.90 р. “Про державну податкову службу в Україні” (у редакції Закону України від 24.12.93 р. № 3813-ХІІ, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 670-VІ від 16.12.2008 р. “Про внесення зміни до Закону України “Про заходи, спрямовані на забезпечення сталого функціонування підприємств паливно-енергетичного комплексу”
Закон України № 835-VІ від 26.12.2008 р. “Про Державний бюджет України на 2009 рік” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2711-IV від 23.06.2005 р. “Про заходи, спрямовані на забезпечення сталого функціонування, підприємств паливно-енергетичного комплексу” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України, Головного управління Держказначейства України № 209/72 від 02.07.97 р. “Про затвердження Порядку відшкодування податку на додану вартість” (зареєстровано в Мін'юсті України 18.07.97 р. за № 263/2067, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 209/72)
Наказ ДПА України № 434 від 12.08.2009 р. “Про внесення змін до Порядку використання додаткових джерел погашення податкового боргу за рішенням органу стягнення” (зареєстровано в Мін'юсті України 09.09.2009 р. за № 826/16842)
Наказ ДПА України № 439 від 19.09.2003 р. “Про затвердження Порядку використання додаткових джерел погашення податкового боргу за рішенням органу стягнення” (зареєстровано в Мін'юсті України 13.10.2003 р. за № 926/8247, зі змінами та доповненнями)
Алла ДЯЧЕНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння:
Миколи ЧМЕРУКА,
директора Департаменту,
та Ярослави МОРОЗ,
начальника відділу
методології
“Вісник податкової служби України” № 10 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)