КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Оподаткування фізичних осіб
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом № 889-ІV.
Відповідно до п. 1.2 ст. 1 цього Закону дохід - сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених пп. 4.2.16 п. 4.2 ст. 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Статтею 2 зазначеного Закону встановлено, що нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України, є платником податку.
Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України і має дипломатичні привілеї та імунітет, установлені на умовах взаємності міжнародним договором, згоду на обов'язковість якого надано Верховною Радою України, щодо доходів, одержуваних ним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності.
Об'єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний та річний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України; доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті. Порядок оподаткування доходів, одержаних нерезидентами, визначено п. 9.11 ст. 9 Закону № 889-ІV.
ПИТАННЯ 1. Який порядок оподаткування доходу, отриманого нерезидентом - громадянином Російської Федерації у вигляді подарунка – нерухомого майна (внаслідок укладення договору дарування)?
ПИТАННЯ 2. Якою нормою - Закону № 1674-III чи Закону № 889-ІV - потрібно користуватись при оподаткуванні доходів, нарахованих платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору та згодом перерахованих на його рахунок учасника фонду банківського управління за договором довірчого управління?
ПИТАННЯ 3. Чи оподатковується виплата допомоги по тимчасовій непрацездатності, пов'язаній з нещасним випадком на виробництві?
ПИТАННЯ 4. Чи підлягають оподаткуванню доходи платників податків, отримані у вигляді одноразової адресної грошової допомоги, продовольчих наборів за рахунок коштів міського бюджету?
ПИТАННЯ 5. Чи повинен закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд подавати податковий розрахунок резидента, що нараховує дивіденди при виплаті інвестиційного доходу за цінними паперами інституту спільного інвестування?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до п. 2.1 ст. 2 Закону № 889-ІV платниками податку з доходів фізичних осіб є як резиденти, так і нерезиденти, що отримують доходи з джерелом їх походження з території України.
Оподаткування доходів, одержаних нерезидентами, регламентується п. 9.11 ст. 9 Закону № 889-ІV, згідно з яким доходи з джерелом їх походження з України, які нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону. Такою особливістю є застосування до зазначених доходів спеціальної ставки оподаткування, встановленої п. 7.3 ст. 7 Закону № 889-ІV.
До складу загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі нерезидента, включаються суми (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами ст. 14 Закону № 889-ІV (пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889-ІV).
Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини (п. 14.1 ст. 14 Закону № 889-ІV).
Для оподаткування доходів у вигляді спадщини (подарунків) передбачено ставки податку в розмірах 0%, 5% від об'єкта оподаткування залежно від ступеня споріднення резидентів України та 15% - у випадку отримання спадщини (подарунка) від нерезидента.
Відповідно до п. 7.3 ст. 7 Закону № 889-ІV до будь-яких доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб, ставка податку застосовується в подвійному розмірі, визначеному п. 7.1 ст. 7 цього Закону, тобто 30%.
Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці (обдаровані), які отримали спадщину (подарунок) (п. 13.4 ст. 13 Закону № 889-ІV).
Тобто доходи, одержані нерезидентом у вигляді подарунка (внаслідок укладення договору дарування), включаються до складу оподатковуваного річного доходу та підлягають оподаткуванню за ставкою 30% від об'єкта оподаткування. Такі доходи повинні бути відображені в річній податковій декларації, яку необхідно подати до податкового органу за місцем розташування одержаного у подарунок нерухомого майна до 1 квітня року, наступного за звітним.
Згідно зі ст. 21 Закону № 889-ІV якщо міжнародним договором, згоду на обов'язковість якого надано Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачено цим Законом, застосовуються норми такого міжнародного договору.
Відповідно до ст. 20 “Інші доходи” Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків, підписаної 08.02.95 р., яка набрала чинності з 03.08.99 р., до інших доходів належать, зокрема, доходи, одержані особами у вигляді подарунків і внаслідок одержання у спадщину майна, що виникають із джерел у Договірній Державі та про які не йдеться у попередніх статтях цієї Угоди і які можуть оподатковуватись у цій Державі. Тобто такий вид доходу оподатковується в Україні в порядку та за ставками, передбаченими Законом № 889-ІV.
ВІДПОВІДЬ 2. Абзацом першим п. 22.8 ст. 22 Закону № 889-ІV встановлено, що не підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб (не відображаються в річній податковій декларації) та не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку в межах норм, передбачених законом, доходи, нараховані платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору та згодом перераховані на його пенсійний вклад.
Пенсійний вклад - це кошти, внесені на вкладний (депозитний) рахунок, відкритий у банку за договором пенсійного вкладу відповідно до закону (п. 1.12-2 ст. 1 Закону № 889-ІV).
Згідно з абзацом двадцять третім ст. 1 Закону № 1674-III фонд банківського управління (далі - ФБУ) - це грошові кошти учасників ФБУ, передані у довірче управління уповноваженому банку та об'єднані ним.
Отже, Закон № 889-IV не містить норм щодо звільнення від оподаткування доходів, нарахованих платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору та згодом перерахованих на його рахунок учасника ФБУ за договором довірчого управління.
При цьому норми абзацу восьмого п. 22.8 ст. 22 Закону № 889-ІV стосуються оподаткування коштів фондів банківського управління, пенсійних та цільових виплат з таких фондів, що здійснюється за правилами, встановленими для оподаткування операцій з пенсійними вкладами.
Таким чином, обкладанню податком з доходів фізичних осіб підлягають доходи від операцій з коштами ФБУ (коштами, що вже знаходяться на рахунках платників податку - учасників ФБУ), зокрема пенсійні та цільові виплати з ФБУ (абзац восьмий п. 22.8 ст. 22 Закону № 889-ІV).
ВІДПОВІДЬ 3. Відповідно до частини першої пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються (не підлягають відображенню в його річній податковій декларації) суми державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів і надання соціальних послуг згідно із законом, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи допомогу по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом.
При цьому частиною другою пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV встановлено, що виключення, передбачені цим підпунктом, не поширюються на виплати заробітної плати, виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності, регресні виплати.
Отже, виплати допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, пов'язаною з нещасним випадком на виробництві, підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
ВІДПОВІДЬ 4. Місцеві ради мають право за рахунок власних коштів і благодійних надходжень додатково до встановлених законодавством гарантій надавати додаткові гарантії щодо соціального захисту населення. Якщо одноразова адресна грошова допомога або соціальні послуги (продовольчі набори) надаються окремим малозабезпеченим категоріям громадян за рахунок коштів місцевих бюджетів відповідно до програм соціального захисту окремих категорій населення, що розробляються та затверджуються на підставі Закону № 280/97-ВР, такі доходи не є об'єктом оподаткування у їх отримувачів (частина перша пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV).
Щодо придбання за рахунок таких програм святкових подарунків до новорічних свят необхідно зазначити таке.
Статтею 3 Закону № 2117-III встановлено, що вартість святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, отриманих дітьми від перелічених у ст. 1 цього Закону установ і організацій (у тому числі від органів місцевого самоврядування), не включається до сукупного оподатковуваного доходу громадян, які є батьками.
При цьому під дитячими святковими подарунками розуміють набори товарів, які містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти, загальною вартістю не більше ніж 8% прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року (ст. 4 Закону № 2117-III).
Слід звернути увагу, що норми зазначеного Закону застосовуються з 15 листопада поточного року до 15 січня наступного року (ст. 5 Закону № 2117-III).
ВІДПОВІДЬ 5. Інститут спільного інвестування (далі - ІСІ) - це корпоративний інвестиційний фонд або пайовий інвестиційний фонд.
Корпоративний інвестиційний фонд - це ІСІ, який створюється у формі відкритого акціонерного товариства і провадить виключно діяльність із спільного інвестування (статті 3, 7 Закону № 2299-III).
Цінними паперами ІСІ є, зокрема, акції корпоративного інвестиційного фонду.
Корпоративний інвестиційний фонд створюється відповідно до законодавства з питань діяльності акціонерних товариств з урахуванням особливостей, установлених Законом № 2299-III (ст. 8).
При цьому частиною 32 ст. 4 Закону № 2299-III встановлено, що лише за цінними паперами ІСІ відкритого та інтегрального типу дивіденди не нараховуються і не сплачуються.
Порядок оподаткування дивідендів регулюється п. 9.3 ст. 9 Закону № 889-ІV.
Резидент, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб, подає до податкового органу у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, податковий розрахунок про нараховані дивіденди (пп. 9.3.3 п. 9.3 ст. 9 Закону № 889-ІV).
Таким чином, закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд, який виплачує акціонерам дивіденди за цінними паперами ІСІ - акціями корпоративного інвестиційного фонду - повинен подати до податкового органу у строки, встановлені Законом № 889-ІV, податковий розрахунок резидента, що нараховує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб, за формою, встановленою наказом № 586.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 280/97-ВР від 21.05.97 р. “Про місцеве самоврядування в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 889-ІV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1674-III від 20.04.2000 р. “Про проведення експерименту у житловому будівництві на базі холдингової компанії “Київміськбуд” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2117-III від 30.11.2000 р. “Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2299-III від 15.03.2001 р. “Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 586 від 04.12.2003 р. “Про затвердження форми податкового розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.01.2004 р. за № 70/8669, зі змінами та доповненнями)
Олена ХОБИЧ,
оглядач “Вісника”,
за сприяння:
Тетяни ДОБРОДІЙ,
начальника відділу
розгляду звернень
платників Департаменту,
та Наталії ГОРМАКОВОЇ,
головного державного
податкового інспектора
відділу
“Вісник податкової служби України” № 26 липень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)