Сверхсметные расходы и валовые затраты
ВОПРОС: Наше предприятие осуществляло пристройку к зданию хозяйственным способом. При ее строительстве нам не удалось уложиться в расходы, которые были предусмотрены сметой.
Во время проверки налоговики заявили, что мы не имели права включать в ВЗ «сверхсметные» расходы (в пределах 10% согласно п/п. 8.7.1 Закона О Прибыли), и исключили их из состава ВЗ со всеми вытекающими...
Разъясните, пожалуйста, правомерны ли действия налоговиков.
ОТВЕТ: Мы считаем, что проверяющие слишком рьяно исполняют свои обязанности по мобилизации денежных средств в бюджет.
Напомним, что в соответствии с п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли не относятся в состав валовых затрат «какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета». В настоящее время устоявшимся можно считать постулат о том, что под документальным подтверждением в п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли следует понимать первичные бухгалтерские документы.
С этим согласна и ГНАУ. Например, в п. 1 письма от 31.03.2006г. № 1931/Х/15-0314 она разъясняет:
«Указанные выше расчетные, платежные и другие документы относятся к первичной документации, на основе которой ведется бухгалтерский учет - то есть для подтверждения хозяйственных операций составляются соответствующие первичные документы».
В этом же письме ГНАУ отмечает, что действующим законодательством не определен термин «смета» для строительства, которое осуществляется как подрядным, так и хозяйственным или смешанным способами, и предлагает с целью налогообложения использовать аналогичный термин, определенный Постановлением КМУ от 01.08.2005г. № 668 «Об утверждении Общих условий заключения и исполнения договоров подряда в капитальном строительстве»*.
При этом ГНАУ считает, что строительные расходы могут быть включены в состав валовых затрат, если они не только связаны с бездеятельностью и подтверждены документально, но и предусмотрены сметой (которая обеспечивает достоверное определение стоимости строительства**).
Какие бы ни были сметы: объектные, локальные, на отдельные виды работ и т. п. - они все равно не являются первичными документами в понимании ст. 1 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с изменениями (далее - Закон о бухучете). Ведь они не содержат сведения о хозяйственной операции и не подтверждают ее осуществление.
Кроме того, согласно ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно по ее окончании. Смета же, являясь по существу плановым документом, составляется до осуществления хозоперации.
Отметим и то, что неприятности с превышением сметы возникают при строительстве подрядным способом в ситуации, когда смета является твердой. Ведь только в этом случае увеличение сметы создает проблему для подрядчика.
Учитывая изложенное, мы считаем, что налоговики не вправе исключать «сверхсметные» расходы из состава ВЗ, если эти расходы связаны с хоздеятельностью и надлежащим образом подтверждены первичными документами.
Кстати, в вопросе отстаивания валовых затрат «сверхсметники» могут опираться на письмо Госкомпредпринимательства от 17.02.2009г. №1378.
В нем Комитет разъясняет, что по своему назначению и содержанию смета является плановым документом, который не содержит фактических данных о расходах. Поэтому при составлении сметы не возникает никаких изменений в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.***
Следовательно, считает Комитет, смета не является первичным бухгалтерским документом, и поэтому «отражение фактических расходов, подтвержденных первичными документами, не может ограничиваться плановыми показателями, содержащимися в сметах».
И это правильно...
_______________
* Согласно п. 3 «Общей части» упомянутых Общих условий сметой являются
«сводные расходы, сводные сметные расчеты, объектные и локальные сметные расчеты, объектные и локальные сметы, сметы на отдельные виды работ, сметы на проектные и изыскательские работы, прочие расчеты расходов на строительство, составленные по установленной форме, на основе которых определяется сметная стоимость строительства и договорная цена. Сметная стоимость строительства может определяться в приблизительной или твердой смете. Смета считается твердой, если договором подряда не предусмотрено иное. Изменения в твердую смету могут быть внесены только по согласию сторон».
** Тезис о достоверном определении стоимости строительства ГНАУ откопала в п/п. 1.3.1 ДБН Д.1.1-1-2000 «Правила определения стоимости строительства».
*** В соответствии со ст. 1 Закона о бухучете «хозяйственная операция - действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия»
"Бухгалтер" № 11, март (III) 2010 г.
Подписной индекс 74201