Щодо обкладення податком з
доходів фізосіб зарплати нерезидентів
1. Форми Заяви фізособи - іноземця про самостійне визначення резидентського статусу та Повідомлення працедавця є примірними (зразковими) формами, тобто не обов’язковими до виконання.
2. ДПАУ відкликала усі свої листи, датовані до 18 грудня 2009 року, щодо оподаткування доходів іноземців та нерезидентів.
1. У листі від 11.01.2010 р. № 19485-0-33-09-20 Міністерство юстиції України вказує на незаконність наказу ДПАУ «Про затвердження примірної форми Заяви фізичної особи - іноземця про самостійне визначення резидентського статусу та Повідомлення працедавця про самостійне визначення фізичною особою - іноземцем резидентського статусу» від 05.10.2004 р. № 581 та пропонує його скасувати.
Як вважають у Мін’юсті, форми вищезазначених Заяви та Повідомлення є примірними (зразковими) формами, тобто не обов’язковими до виконання, і використовуються виключно за бажанням фізичної особи. У зв’язку з цим і відповідно до пп. «е п. 5 Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств, інших органів виконавчої влади», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.12.92 р. № 731, їх на державну реєстрацію не подають.
2. 18 грудня 2009 р. на підставі наказу ДПАУ від 18.12.2009 р. № 718 втратив чинність наказ ДПАУ від 29.01.2004 р. № 50, яким було затверджено Податкове роз’яснення щодо застосування окремих норм Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» у частині оподаткування доходів іноземців та нерезидентів.
Згідно з пп. 4.4.2 «д» ст. 4 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III* не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення або узагальнюючого податкового роз'яснення, тільки на підставі того, що у подальшому таке податкове роз'яснення чи узагальнююче податкове роз'яснення було змінено або скасовано.
У зв’язку із скасуванням наказу від 29.01.2004 р. № 50 ДПАУ листом від 11.02.2010 р. № 2718/7/17-0717 відкликала свої попередні листи щодо застосування ставки податку з доходів фізичних осіб 30% з доходів нерезидентів, отриманих як заробітна плата, датовані до 18 грудня 2009 року.
Тепер свою позицію з зазначеного питання ДПАУ виклала в оглядовому листі від 23.12.2009 р. № 28593/7/17-0717. У ньому надано роз'яснення щодо:
- визначення статусу податкового резидента України;
- визначення резидентського статусу згідно з нормами податкового законодавства України;
- підтвердження статусу резидента України;
- періоду, на який визначається резидентський статус іноземця;
- оподаткування заробітної плати іноземців;
- оподаткування доходів нерезидентів, одержаних не з джерел в Україні;
- порядку і ставок оподаткування доходів нерезидентів, одержаних з джерел в Україні;
- утримання і сплати податку з доходів нерезидентів податковими агентами;
- самостійної сплати нерезидентом податку з доходів, одержаних з джерел з України;
- здійснення незалежної професійної діяльності іноземцями;
- реєстрації іноземців та осіб без громадянства у податкових органах.
Зокрема, листом № 28593/7/17-0717 вносяться уточнення щодо процедури набуття фізичною особою - іноземцем статусу податкового резидента України при отриманні роботодавцем Повідомлення/довідки відповідного податкового органу про визначення фізичною особою - іноземцем резидентського статусу.
Після одержання Повідомлення/довідки податкового органу іноземець набуває статусу податкового резидента України, і доходи, одержані ним від працедавця за виконання трудової функції (заробітна плата), оподатковуються у загальному порядку, встановленому Законом «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889 із застосуванням ставки п. 7.1 ст. 7, тобто 15%.
Без такого Повідомлення заробітна плата нерезидента, як і будь-які інші доходи на користь нерезидентів від будь-яких видів діяльності, оподатковується за ставкою 30%.
Для отримання Повідомлення/довідки про визначення фізичною особою - іноземцем резидентського статусу до податкового органу подається пакет документів, який включає, зокрема, копію посвідки на тимчасове проживання, дозвіл на працевлаштування, а також довідку прикордонної служби про термін перебування іноземця в Україні. Строк отримання Повідомлення /довідки - приблизно 1 місяць.
Таблиця. Оподаткування доходів нерезидентів (згідно з листом ДПАУ від 23.12.2009 р. № 28593/7/17-0717).
| Види доходів |
Ставки податку з доходів фізичних осіб, встановлені для нерезидентів | Норма Закону №889 |
| Іноземні доходи | ||
| Дохід інший, ніж дохід з джерелом його походження з території України | не оподатковується |
ст. 2 |
| Доходи з джерелом походження з України | ||
| Доходи, одержувані нерезидентом, який має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені на умовах взаємності міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, якщо ці доходи одержані ним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності. | не оподатковуються |
п. 2.2 ст. 2 |
| Проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або проценти (дисконтні доходи) на депозитний (ощадний) сертифікат | 5% - з 01.01.2013 р. |
п. 7.2 ст. 7; пп. 9.2.1, пп. 9.2.2 ст. 9; ст. 21; пп. 22.1.4. ст. 22 |
| Дивіденди, роялті |
13% - з 01.01.2004 р. по 31.12.2006 р.; 15% - з 01.01.2007 р. |
п. 7.1 ст. 7; пп. 9.11.3, пп. 9.2.3, пп. 9.3.4, пп. 9.4.1 ст. 9; ст. 21 |
| Виграші або призи (крім у державну лотерею у грошовому виразі) | 26% - з 01.01.2004 р. по 31.12.2006 р.; 30% - з 01.01.2007 р. |
п. 7.3 ст. 7; п. 9.5 ст. 9; ст. 21 |
| Будь-які інші доходи від будь-яких видів діяльності, нараховані (виплачені) резидентом на користь нерезидентів, у т.ч., але не виключно: - доходи від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм); - доходи у вигляді інвестиційного прибутку; - доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна; - доходи від операцій з продажу або обміну об’єкта рухомого майна; - доходи, одержані внаслідок прийняття фізичною особою спадщини (подарунків); - доходи від виконання цивільно-правових договорів; - доходи від провадження незалежної професійної діяльності; - дохід (прибуток) від операцій з інвестиційними активами; - дохід у вигляді заробітної плати |
26% - з 01.01.2004 р. по 31.12.2006 р.; 30% - з 01.01.2007 р. доходи у вигляді заробітної плати - 13% з 01.01.2004 р.; 15% - з 01.01.2007 р.; 30% - з 23.12.2009 р.** |
п. 7.3 ст. 7; п. 9.11 ст. 9; ст. 21 |
_____________________
* Підпункт 4.4.2 «д» статті 4 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III:
«д) не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення (за відсутності податкових роз'яснень з цього питання, що мають пріоритет) або узагальнюючого податкового роз'яснення, тільки на підставі того, що у подальшому таке податкове роз'яснення чи узагальнююче податкове роз'яснення було змінено або скасовано, чи надано нове податкове роз'яснення такому платнику податків або узагальнююче податкове роз'яснення, що суперечить попередньому, яке не було скасовано (відкликано). При цьому при оцінці доказів судом, наданих органом стягнення, податкові роз'яснення не мають пріоритету над іншими доказами або іншими експертними оцінками».
** З урахуванням положень наказу ДПАУ від 29.01.2004 р. № 50 та листа ДПАУ від 11.02.2010 р. № 2718/7/17-0717.