Депозитный процент: операционный или финансовый?
ВОПРОС: В 2009 года наша компания получила доход в виде процентов от размещения временно свободных денежных средств на банковском депозите.
Должны ли мы отразить указанную сумму по статье «Прочие операционные доходы» (стр. 060 формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»)?
ОТВЕТ: Очевидно, вопрос задан неспроста. Ведь именно такое требование было выдвинуто в письме Минфина от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983.
Тем не менее не все главбухи безропотно идут на поводу у Минфина.
Например, в отчете за 2008 год ОАО по газоснабжению и газификации «Луганскгаз» была приведена следующая информация:
«В составе прочих финансовых доходов отражены проценты, полученные от размещения денежных средств в банковских учреждениях в сумме 307,0 тыс. грн».
Так ли уж неправы украинские главбухи, отражая депозитные проценты в составе неоперационных финансовых доходов?
На наш взгляд, здесь есть простор для профессиональных рассуждений.
Депозитные доходы обычно вписываются в категорию процентов, определенную в п. 4 П(С)БУ 15 «Доход».
Возможно, именно это дало основания многим аналитикам для вывода о том, что депозитные проценты являются финансовыми доходами и потому должны отражаться не по кредиту счета 71 «Прочий операционный доход», а по кредиту счета 73 «Прочие финансовые доходы».
Вместе с тем мы должны отметить, что п. 27 П(С)БУ 3, регламентируя содержание статьи «Прочие финансовые доходы» Отчета о финансовых результатах, ссылается только на те проценты, которые получены от финансовых инвестиций.
Другими словами, если сама сумма депозита отражалась предприятием в составе финансовых инвестиций, то проценты от такого депозита являются финансовым доходом.
Что касается суммы депозита, то нужно признать, что многие украинские предприятия отражают его не в составе фининвестиций и не в составе дебиторской задолженности, а как денежные средства на отдельном банковском счете.
Причем такая практика характерна не только для национального учета.
Например, в отчете российского ОАО «Нефтяная компания «Роснефть»* за 2008 год, составленном согласно американским принципам учета US GAAP, в разделе «Денежные средства и их эквиваленты» говорится следующее:
«Депозиты Компании выражены, главным образом, в рублях и представляют собой преимущественно банковские депозиты, которые могут быть быстро конвертированы в денежные средства и востребованы Компанией в любое время без предварительного уведомления и штрафных санкций».
Практика английского учета, лежащего в фундаменте системы МСБУ-МСФО, также зачастую склоняется к тому, чтобы недолгосрочные депозиты были отнесены к статье денежных средств компании:
«Часто в бухгалтерских балансах компаний отражаются достаточно крупные суммы денежных средств. Это вовсе не означает, что деньги без действия лежат на текущих счетах, зарабатывая лишь номинальные проценты. В указанные суммы входят депозиты до востребования, а также депозиты со сроком погашения до семи дней, открытые в банках, строительных организациях и аналогичных финансовых учреждениях»**.
Итак, судя по всему, наиболее взвешенной была бы такая учетная политика, при которой суть дохода определялась бы экономической сущностью его источника.
Здесь многое зависит как от намерений и мотивов руководства компании, так и от конкретных положений депозитных договоров. Если, скажем, деньги в банк положили так, чтобы они не обесценивались и были всегда под рукой, то уместно было бы отнести депозит на счет 31. А если вклад был сделан исключительно из-за высоких процентов и без серьезных потерь его из банка не извлечь, то такому депозиту место на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции».
И если сумма депозита верно (по своей сути) отражена на счете 31, то доход от такого депозита следует отражать по кредиту счета 71. А если сумму депозита обоснованно включили в дебет счета 35, то проценты от такого депозита уместнее было бы отнести в кредит счета 73.***
В заключение хотелось бы отметить, что с подобными проблемами наши главбухи вынуждены разбираться благодаря позиции родного Минфина, который для целей составления формы № 2 ввел жесткую классификацию доходов и расходов с привязкой к видам деятельности (обычная, операционная, основная, инвестиционная, финансовая), определения которых являются строго стандартизированными.
Международные же стандарты жестких критериев разделения деятельности компании на операционную и неоперационную не содержат. И поэтому руководство компаний для целей составления Отчета о совокупной прибыли по МСФО может самостоятельно решить, какая деятельность для него операционная, а какая нет.
__________________
* http://www.rosneft.ru/lnvestors/statements and presentations/
** МакКензи Венди. Использование и интерпретация финансовой отчетности.- Пер. с англ./ Под науч. ред. Г. В. Григораш. - Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2006. - С. 108-109.
*** Хотя, формально говоря, такой механизм противоречит позиции, изложенной в письме Минфина от 29.12.2008 г.
"Бухгалтер" № 11, март (III) 2010 г.
Подписной индекс 74201