Податок на прибуток.
Зміни у проведенні камеральної перевірки
З огляду на те, як часто ДПАУ коригує накази з проведення камеральних перевірок, важливість їх зростає.
Наказом ДПАУ від 24.12.2009 р. № 726 внесено зміни до Примірного порядку проведення камеральної перевірки та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток, затвердженого наказом ДПА України від 05.12.2008 р. № 761.
На що слід звернути увагу?
1. Змінено окремі положення.
2. Усіх платників податків вкотре (і це уже стає модним) поділено на категорії.
I категорія (сумлінний платник) - платник податку на прибуток, звітність якого не містить арифметичних помилок і у якого немає будь-якого з факторів ризику, за якими проводиться відбір для невиїзної документальної (камеральної) перевірки звітності з податку на прибуток (додаток 4).
Ми намагалися знайти цей додаток 4, але він ніде не опублікований. Хоча там якраз передбачені ці важливі фактори ризику.
До цієї категорії належать платники податку на прибуток, які сплачують податок у задекларованих обсягах та мають рівень податкової віддачі, вищий за середньогалузевий.
Тобто ви сумлінний платник, якщо платите усе, що задекларували. І те, що ви задекларували, їх задовольняє.
_______________
Нові категорії платників податків:
I категорія (сумлінний платник) - платник податку на прибуток, звітність якого не містить арифметичних помилок і у якого немає будь-якого з факторів ризику.
II категорія (платник, який має резерви для збільшення бази оподаткування) - платник податку на прибуток, який має хоча б один факторів ризику.
III категорія (платник з ознаками шахрайства) - платник податку на прибуток, який має не менше 300 балів за факторами ризику.
IV категорія (нульовик) - платник податку, який не веде господарської діяльності та (або) подає декларацію з прочерками (нулями або незаповнену).
_______________
II категорія (платник, який має резерви для збільшення бази оподаткування*) - платник податку на прибуток, який має хоча б один з факторів ризику.
До цієї категорії належать суб'єкти господарювання, що здійснюють господарську діяльність, мають власні виробничі потужності, достатньо трудових ресурсів, але, використовуючи різноманітні схеми (у ланцюгах постачання та придбання товарів користуються послугами вигодотранспортуючих (!) суб'єктів, мають опосередковані відносини з вигодоформуючими**(!) суб'єктами, виявленими при опрацюванні розшифрувань податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ у розрізі контрагентів):
- допускають нижчий від середнього у галузі рівень податкової віддачі;
- декларують від'ємне значення об'єкта оподаткування (збитки);
- здійснюють коригування (уточнення) вже задекларованих показників тощо.
Тобто, аналізуючи вашу звітність з податку на додану вартість, ДПАУ може виявити, що на певному етапі (коли вигодотранспортуючий суб'єкт має опосередковані відносини з вигодоформуючим) втрачається вигода (прибуток). Якщо ви користуєтеся послугами таких суб’єктів, то автоматично потрапляєте до другої категорії.
III категорія (платник з ознаками шахрайства***) - платник податку на прибуток, який має не менше 300 балів за факторами ризику.
Знову-таки, не можемо пояснити, що це за 300 балів, бо не оприлюднені фактори ризику.
До цієї категорії належать суб'єкти господарювання, які не мають власних виробничих фондів, достатньої кількості трудових ресурсів для здійснення відповідного виду діяльності та, використовуючи схеми мінімізації (ухилення від оподаткування), декларують незначні обсяги чи відсутність податкових зобов'язань або від'ємне значення об'єкта оподаткування (збитки), і яких немає за місцезнаходженням. Крім того, при опрацюванні розшифрувань податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів виявлено вірогідність того, що платник є вигодотранспортуючим або вигодоформуючим суб'єктом.
IV категорія (нульовик) - платник податку, який не веде господарської діяльності та (або) подає декларацію з прочерками (нулями або незаповнену).
Якщо в інспекції є інформація про отримання доходів або здійснення діяльності, такий платник податку автоматично переводиться до III категорії.
Тобто як тільки у платника податків побачать дохід, він автоматично потрапляє до третьої категорії - до шахраїв.
3. Отже, якщо вас розсортували на чотири категорії, формується відповідне ставлення. Найлегше, звичайно, сумлінним платникам (І категорія). Для них передбачені методологічний контроль за звітністю та моніторинг сплати задекларованих податкових зобов'язань. Тобто простий нагляд.
Для решти (ІІ та ІІІ категорії) - проведення камеральних або невиїзних документальних перевірок.
Для платників податку на прибуток IV категорії - аналіз наявної у ДПІ інформації щодо отримання таким платником незадекларованих доходів.
_______________
Найлегше, звичайно, сумлінним платникам (І категорія). Для них передбачені методологічний контроль за звітністю та моніторинг сплати задекларованих податкових зобов'язань. Тобто простий нагляд.
Для решти (ІІ та ІІІ категорії) - проведення камеральних або невиїзних документальних перевірок.
_________________________
*Як це визначається, не зрозуміло. Мабуть, дивлячись платникові в очі, розуміють, що з нього можна ще щось взяти.
**ДПАУ вводить нові слова в українську мову і поділяє суб'єктів господарювання на вигодотранспортуючих та вигодоформуючих.
***Ще не шахрай, але уже з ознаками.