Изменения в формах средств контроля
Регистраторы расчетных операций (РРО), книги учета расчетных операций (КУРО) и расчетные книжки нужны для того, чтобы работники торговли не скрывали от государства наличность, а отчитывалась за всю полученную сумму выручки и уплачивали с объемов продаж все причитающиеся налоги и сборы (обязательные платежи).
Санкции за нарушение порядка использования РРО предусмотрены очень жесткие, поэтому торговым работникам приходится не только выдавать чеки всем покупателям (на всякий случай), так как среди них может быть проверяющий, осуществляющий контрольную покупку, но и следить за тем, чтобы не были нарушены пломбы у РРО.
Если чек выдан, то информация однозначно прошла через РРО и в этом случае сумма точно зафиксирована, поэтому с нее придется уплатить все предусмотренные действующим законодательством налоги и сборы (обязательные платежи), не говоря уже о том, что эту выручку придется сдать в кассу предприятия или же непосредственно в банк.
Для того чтобы субъекты торговли не нарушали без особых причин пломбы на РРО, введены специальные средства контроля, которые периодически обновляются. Последнее обновление форм средств контроля было осуществлено ГНАУ, в соответствии с Приказом № 88, с 1 марта 2010 года.
На первый взгляд выглядит закономерно, что с введением новых средств контроля для опломбирования РРО пользоваться старыми средствами нельзя. Однако изготовление и приобретение средств контроля сопряжено с затратами и порой немалыми. Видимо, поэтому ГНАУ в Приказе № 88 разрешила средства контроля ранее утвержденной формы, отпущенные субъектам хозяйствования до введения в действие новых форм, считать действительными до их полного использования.
Для чего налогоплательщики нарушают пломбы (средства контроля) на РРО?
Как известно, РРО работает по специальной программе, которая обязана правильно учитывать все “пробитые” через РРО операции. Однако у нас в стране не все так чисто и безоблачно, потому что существуют так называемые нелегальные программы для РРО, которые составлены таким образом, что, купив ее и соответствующим образом занеся в свой РРО, можно вообще все операции обнулить.
Однако обнулять все операции очень рискованно, потому что в такой результат работы объекта торговли не поверит ни один контролирующий орган. Именно поэтому такие “программы” составляют таким образом, чтобы РРО показывал ту сумму выручки, которая нужна налогоплательщику.
Со временем продавцы таких программ стали очень хитрыми. Раньше они просто продавали такую программу - и все. Налогоплательщик один раз купил “программу”, ввел ее в свой РРО, и дальше он показывает то, что хочет налогоплательщик. То есть, нажав определенные клавиши, налогоплательщик добивался того, чтобы РРО за отчетный период показывал такие суммы, как нужно.
В настоящее время продавцы таких “программ” составляют их таким образом, чтобы они действовали только в течение какого-то определенного промежутка времени. А дальше, если налогоплательщик захочет, чтобы эта программа продолжала работать, ему придется заплатить за нее очередную сумму. То есть продавцы “специальных программ для РРО” как бы перевели своих клиентов “на абонементное обслуживание”.
Скажем, налогоплательщик купил на квартал некую “программу”, которая позволяет ему делать так, чтобы РРО показывал столько выручки, сколько ему нужно. А дальше, если налогоплательщик захочет продлить это “абонементное обслуживание”, ему придется платить снова.
Естественно, для внесения изменений в программное обеспечение нужно расcпломбировать РРО, то есть нарушить средства контроля. А сделать это без вмешательства сервисного центра невозможно, поэтому приходилось использовать поддельные средства контроля. Именно для того, чтобы налогоплательщики не могли самостоятельно осуществлять несанкционированный доступ к РРО, ГНАУ периодически, с целью улучшения качества, обеспечения надежности и исключения возможности подделки средств контроля, вносит изменения в их форму, а также повышает уровень защиты.
Порядок установления средства контроля на РРО
В соответствии со ст. 12 Закона о РРО на территории Украины в сферах, определенных этим Законом, разрешается реализация и применение только тех РРО отечественного и иностранного производства, которые включены в Государственный реестр РРО, а также конструкция и программное обеспечение которых соответствуют конструкторско-технологической и программной документации производителя. Последняя редакция Государственного реестра РРО была утверждена ГНАУ Приказом № 122.
При приобретении РРО следует обязательно учитывать срок его службы, который не должен превышать срока эксплуатации, предусмотренного технической документацией. Кроме того, при выборе РРО необходимо также обращать внимание и на сроки регистрации конкретной модели, установленные Государственным реестром РРО.
Необходимость опломбирования РРО касается практически всех РРО, работающих в фискальном режиме. Однако ст. 13 Закона о РРО дает право лицу, которое в соответствии с положениями ст. 9 этого Закона имеет право вести учет доходов и затрат в соответствующих книгах без применения РРО, использовать собственные РРО без их перевода в фискальный режим работы. При этом при возникновении спора между контролирующим органом и лицом относительно объемов продаж, дающих право такому лицу пользоваться льготами, предусмотренными ст. 9 этого Закона, учитываются документы, которые являются продуктом этих собственных РРО.
Следовательно, в данной ситуации можно использовать РРО, работающий в нефискальном режиме. При использовании РРО в нефискальном режиме в фискальную память итоговая информация об объеме расчетных операций, проведенных через РРО, не вносится. Накопление информации о проведенных операциях происходит только в оперативной памяти до ее обнуления путем составления Z-отчета. После обнуления указанная информация фиксируется только на распечатке Z-отчета и контрольной ленте, а из памяти РРО удаляется.
Вместе с тем, по мнению ГНАУ, изложенному в Письме № 5534/7/23-2117, если плательщик, имеющий право не применять РРО или РК (расчетная книжка), по собственному желанию их зарегистрировал в установленном порядке, то расчетные операции следует регистрировать специальными средствами контроля при продаже всех товаров, имеющихся в реализации.
Не вникая в подробности процедуры опломбирования РРО, отметим, что все равно выполнять ее может только центр сервисного обслуживания.
Регистрация РРО в налоговом органе по местонахождению субъекта предпринимательской деятельности (СПД) осуществляется на основании его письменного заявления в произвольной форме с указанием сферы применения и реквизитов РРО (модификация, заводской номер, версия программного обеспечения, производитель или поставщик, дата изготовления), а также после предоставления следующих документов вместе с их копиями, заверенными подписью руководителя и печатью СПД (п. 2.3 Порядка № 614/2), а именно копии:
- свидетельства о госрегистрации субъекта хозяйствования;
- документа, подтверждающего факт покупки или бесплатного получения РРО в собственность, либо другого документа, подтверждающего право собственности или пользования РРО;
- паспорта (формуляра) на РРО;
- разрешения местного органа исполнительной власти на размещение хозяйственной единицы (договора аренды, другого документа на право собственности или пользования хозяйственной единицей);
- лицензии на право оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа (для СПД, предоставляющих такие услуги);
- справки об отмене регистрации РРО (в случае регистрации РРО, который ранее был зарегистрирован другим субъектом хозяйствования).
Оригиналы документов возвращаются хозяйствующему субъекту, а копии остаются в органе ГНС.
В течение пяти рабочих дней с момента получения справки о резервировании фискального номера РРО в органах ГНС субъект хозяйствования должен обеспечить перевод РРО в фискальный режим работы, занесение фискального номера РРО в фискальную память, опломбирование РРО в центре сервисного обслуживания. При оформлении справки об опломбировании РРО заполняются все ее реквизиты, кроме данных о распломбировании РРО.
Заверенную копию справки об опломбировании РРО и один экземпляр акта ввода в эксплуатацию РРО, выданного центром сервисного обслуживания, субъект хозяйствования должен подать в течение срока действия справки о резервировании фискального номера органу ГНС по месту ее выдачи. В случае невыполнения или несвоевременного выполнения таких действий, справка о резервировании фискального номера РРО считается недействительной.
Заключительным этапом регистрации РРО является получение регистрационного удостоверения установленной формы, которое вместе со справкой об опломбировании РРО должно находиться на месте проведения расчетов (п. 4.6 Порядка № 614/2).
По поводу разрешения местного органа исполнительной власти на размещение хозяйственной единицы следует отметить, что до недавнего времени практика регистрации РРО (а также выдачи торгового патента или продления срока его действия) органами ГНС противоречила действующему законодательству в разрешительной сфере.
Как известно, со вступлением в силу Закона о разрешительной системе правовых оснований для выдачи органами местного самоуправления разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг больше нет.
ГНАУ согласилась с таким подходом совсем недавно. Так, в Письме № 8658/5/15-0416 ГНАУ пришла к выводу, что в случае наличия у субъекта хозяйствования необходимых документов, определенных частью четвертой ст. 64 ХК Украины (согласование размещения подразделений предприятия с соответствующими органами местного самоуправления), и требований, установленных п. 2 ст. 58 ХК Украины (относительно включения в Единый государственный реестр), или при наличии документов, удостоверяющих право собственности или аренды помещения, в котором осуществляется торговая деятельность, деятельность по предоставлению бытовых услуг, государственные налоговые органы по местонахождению этих субъектов или местонахождению их структурных (обособленных) подразделений принимают заявление на выдачу торгового патента без дополнительной справки о согласовании местонахождения.
В Письме № 11275/5/15-0716 ГНАУ высказала мнение, что для регистрации РРО субъекту хозяйствования достаточно будет предоставить органу ГНС документы или их копии по договору аренды либо другие документы на право собственности или пользования хозяйственной единицей.
Проведение расчетных операций через не переведенный в фискальный режим работы, незарегистрированный, неопломбированный или опломбированный с нарушением установленного порядка РРО влечет за собой штраф в размере 20 НМДГ (340 грн), что предусмотрено п. 2 ст. 17 Закона о РРО.
Порядок установления средства
контроля на КУРО и расчетные книжки
Согласно требованиям п. 2.4 Порядка № 614/1 субъект хозяйствования перед регистрацией КУРО обязан обеспечить:
- прошнуровывание книги;
- нумерацию ее страниц;
- установление на книгу средства контроля таким образом, чтобы сделать невозможным разшнуровывание книги без нарушения целостности средства контроля;
- указание на титульном листе определенных данных: название и адрес хозяйственной единицы, название субъекта хозяйствования, идентификационный код по ЕГРПОУ или номер по ГРФЛ), количество страниц, номер установленного средства контроля, данные о РРО (модификация РРО, заводской и фискальный номера РРО, версия программного обеспечения).
Не следует забывать о том, что “средство контроля” - это не клочок бумаги с надписью “здесь прошито, пронумеровано и скреплено печатью страниц”, приклеенный силикатным клеем, а централизованно изготовленная специальная номерная пломба повышенного уровня защиты в виде самоклейного знака, форма которого утверждается ГНАУ.
В настоящее время форма средств контроля утверждена Приказом № 88.
Пломба имеет вид голографического знака специальной формы и ею нужно будет еще запастись (в соответствующем количестве).
Регистрация расчетных книжек осуществляется безвозмездно в органе ГНС, где субъект хозяйствования зарегистрировал соответствующую КУРО, не позднее двух рабочих дней с момента представления субъектом хозяйствования необходимых документов.
Регистрации расчетной книжки должно предшествовать не только заполнение регистрационной странички самой книжки, но и заполнение во всех расчетных квитанциях, из которых сброшюрована расчетная книжка, реквизитов -< Наименование субъекта хозяйствования > < Идентификационный код по ЕГРПОУ (номер по ГРФЛ) > или < Налоговый номер плательщика НДС >. Так что если ваша деятельность предполагает интенсивное использование расчетных квитанций, то не грех запастись штампиками с соответствующими реквизитами, чтобы не тратить время и силы на рукописное заполнение.
Использоваться КУРО должна в той хозяйственной единице или с тем РРО, которые указаны на титульной странице этой книги при ее регистрации. Важно заметить, что для хозяйственной единицы, где организовано несколько мест проведения расчетов, где в соответствии с действующим законодательством разрешено проводить расчеты без применения РРО, по желанию субъекта хозяйствования расчеты на всех этих местах могут осуществляться с использованием одной КУРО (п. 7.1 Порядка № 614/1).
Насколько законно внесение
изменений ГНАУ в формы средств контроля?
Почему возникают вопросы, связанные с законностью внесения изменений в формы средств контроля со стороны ГНАУ?
Первое, что бросается в глаза в связи с внесением изменений в формы средств контроля, - это то, что приказы ГНАУ, которыми вносятся такие изменения, не зарегистрированы в Минюсте Украины.
К примеру, в Определении № К-4202/06 жалобщик обосновывал свои доводы тем, что суды не учли, что изменения, внесенные ГНАУ в порядок опломбирования РРО, осуществлены вопреки:
- п. 3 ст. 19 ХК Украины, где определены сферы хозяйственной деятельности, в которых государство осуществляет свой контроль;
- Закону о налоговой службе;
- Закону № 236/96;
- Закону о борьбе с коррупцией, поскольку ГНАУ безосновательно поручает одному из субъектов предпринимательской деятельности осуществлять хозяйственную деятельность по вопросам организации производства средств контроля.
Высший административный суд Украины пришел к выводу, что приказы, которыми утверждаются формы средств контроля, не подлежат государственной регистрации в Минюсте Украины в соответствии с подпунктом “е” п. 5 Положения № 731. То есть на государственную регистрацию не подаются акты рекомендательного, разъяснительного и информационного характера (методические рекомендации, разъяснения, в том числе налоговые, и т.п.), нормативно-технические документы (национальные и региональные стандарты, технические условия, строительные нормы и правила, тарифно-квалификационные справочники, кодексы устоявшейся практики, формы отчетности, в том числе относительно государственных статистических наблюдений, административных данных и др.).
Основаниями для признания акта недействительным является несоответствие его требованиям действующего законодательства и/или определенной законом компетенции органа, издавшего настоящий акт. Обязательным условием признания акта недействительным является также нарушение в связи с принятием соответствующего акта прав и охраняемых законом интересов предприятий или организаций.
Законом о РРО, который определяет правовые принципы применения регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг, предусмотрено, что порядок регистрации, опломбирования и применения РРО, применяемые для регистрации расчетных операций за товары (услуги), устанавливается ГНАУ.
Согласно п. 2 ст. 8 Закона о налоговой службе ГНАУ издает в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовые акты и методические рекомендации по вопросам налогообложения.
Поскольку средства контроля подлежат обязательному применению на регистраторах расчетных операций, в том числе КУРО и расчетных книжках, то предоставление полномочий ГНАУ устанавливать порядок регистрации, опломбирования и применения РРО предусматривает также предоставление ГНАУ полномочий в определении порядка использования средств контроля, в том числе в решении вопросов по организации их изготовления.
Учитывая изложенное, Высший административный суд Украины пришел к выводу, что действующее законодательство не содержит ни одной нормы, которая запрещала бы ГНАУ определять производителя средств контроля, формы средств контроля, которые прямо предусмотрены порядками, утвержденными Приказом № 614.
Коллегия судей считает, что суды первой и апелляционной инстанций, правильно оценив обстоятельства дела, с соблюдением норм материального и процессуального права, пришли к выводу, что приказы ГНАУ о внедрении системы государственного контроля за изготовлением, реализацией и применением средств контроля и об утверждении форм средств контроля повышенного уровня защиты отвечают требованиям действующего законодательства и приняты ГНАУ в пределах предоставленных ей полномочий.
Список использованных документов
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон № 236/96 - Закон Украины от 07.06.1996 г. № 236/96 “О защите от недобросовестной конкуренции”
Закон о борьбе с коррупцией - Закон Украины от 05.10.1995 г. № 356/95-ВР “О борьбе с коррупцией”
Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.1990 г. № 509-ХII “О государственной налоговой службе в Украине” в редакции от 24.12.1993 г. № 3813-ХII
Закон о разрешительной системе - Закон Украины от 06.09.2005 г. № 2806-IV “О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности”
Закон о РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” в редакции от 01.06.2000 г. № 1776-III
Приказ № 614 - Приказ ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 “Об утверждении нормативно-правовых актов к Закону Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”
Приказ № 88 - Приказ ГНДУ от 17.02.2010 г. № 88 “О внесении изменений в форму средства контроля”
Приказ № 122 - Приказ ГНАУ от 03.03.2010 г. № 122 “Об утверждении Государственного реестра регистраторов расчетных операций в новой редакции”
Положение № 731 - Положение о государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств и других органов исполнительной власти, утвержденное Постановлением КМУ от 28.12.1992 г. № 731
Порядок № 614/1 - Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614
Порядок № 614/2 - Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614
Определение № К-4202/06 - Определение Высшего административного суда Украины от 05.07.2006 г. № К-4202/06 “Об обжаловании приказов ГНА Украины от 21.09.2004 г. № 546 “О введении системы государственного контроля за изготовлением, реализацией и применением средств контроля” и от 01.11.2004 г. № 626 “Об утверждении формы средства контроля повышенного уровня защиты”
Письмо № 5534/7/23-2117 - Письмо ГНАУ от 31.03.2004 г. № 5534/7/23-2117 “О порядке проведения расчетных операций физическим лицом - плательщиком единого налога”
Письмо № 8658/5/15-0416 - Письмо ГНАУ от 21.07.2009 г. № 8658/5/15-0416 “О получении разрешения органа местного самоуправления на приобретение торгового патента”
Письмо № 11275/5/15-0716 - Письмо ГНАУ от 18.09.2009 г. № 11275/5/15-0716 “О сборе за выдачу разрешения на размещение объекта торговли”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 12-13 (742-743),
22 марта 2010 г.
Подписной индекс 40783