КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Особливості податкового обліку з ПДВ
при отриманні субвенції на погашення заборгованості
минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію
До “Вісника” надходять листи від платників, у яких вони ставлять запитання щодо особливостей ведення податкового обліку операцій з поставки теплової енергії у разі отримання субвенції на погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію. Зокрема, у листі ТОВ “Краматорськтеплоенерго” (м. Краматорськ) йдеться про те, що підприємство - виробник теплової та електричної енергії у 2009 р. отримало субвенцію на погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію. Чи є така операція об'єктом оподаткування ПДВ? Чи треба здійснювати коригування податкового кредиту? Відповіді на ці запитання читайте у цій статті.
Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону № 168/97-ВР об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з поставки товарів і послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
База оподаткування ПДВ операцій з поставки товарів (послуг) визначається відповідно до п. 4.1 ст. 4 зазначеного Закону виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Нагадуємо, що з метою оподаткування ПДВ термін “звичайна ціна” слід розуміти та застосовувати за правилами, визначеними п. 1.20 ст. 1 Закону № 334/94-ВР (п. 1.18 ст. 1 Закону № 168/97-ВР). Згідно з визначенням, наданим пп. 1.20.5 цього пункту, у разі коли ціни на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена відповідно до принципів такого регулювання. Тобто вартість поставки населенню виробленої теплової енергії, послуг з водопостачання та водовідведення підлягає оподаткуванню ПДВ незалежно від того, за рахунок яких джерел вона компенсується (населенням, іншими категоріями споживачів чи за рахунок місцевого або державного бюджетів). Базою оподаткування таких поставок є затверджений органами місцевої влади або органами місцевого самоврядування тариф.
Щодо коштів, які отримуються з держбюджету як різниця між затвердженим тарифом і фактичною вартістю наданих послуг, то необхідно врахувати таке.
Підпунктом 3.2.7 п. 3.2 ст. 3 Закону № 168/97-ВР визначено, що не є об'єктом оподаткування ПДВ виплати у грошовій формі заробітної плати (інші прирівняні до неї виплати), а також пенсії, стипендії, субсидії, дотації за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи фондів загальнообов'язкового соціального страхування (крім наданих у майновій формі).
Статтею 53 Закону № 835-VІ установлено, що перерахування субвенції з держбюджету місцевим бюджетам на погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з водопостачання та водовідведення, які вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії, послуг з водопостачання та водовідведення тарифам, що затверджувалися або погоджувалися відповідними органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, здійснюється у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, за рахунок надходжень, визначених п. 41 ст. 6 цього Закону, та додаткових податкових зобов'язань, які виникають у результаті виконання цієї статті. Перерахування зазначеної субвенції може здійснюватися також за рахунок погашення заборгованості перед державою за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, яку було реструктуризовано, та за рахунок погашення заборгованості місцевих бюджетів перед держбюджетом, що виникла у зв'язку з наданням Мінфіном України фінансової допомоги уряду АР Крим, облвиконкомам, Севастопольському міськвиконкому для підприємств теплоенергетики, що перебувають у комунальній власності, відповідно до постанови № 510.
Постановою № 193 затверджено Порядок перерахування у 2009 р. субвенції з держбюджету місцевим бюджетам на погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з водопостачання та водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії, послуг з водопостачання та водовідведення тарифам, що затверджувалися або погоджувалися відповідними органами державної влади чи органами місцевого самоврядування.
Відповідно до цього Порядку управління Держказначейства України в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі перераховують на підставі рішень Ради Міністрів АР Крим, обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій зазначену субвенцію на рахунки районних бюджетів і бюджетів міст обласного значення, відкриті в органах Держказначейства України.
Для проведення розрахунків усі їх учасники відкривають рахунки у територіальних органах Держказначейства України.
Згідно з п. 11.11 ст. 11 Закону № 168/97-ВР тимчасово, до набрання чинності Податковим кодексом України, платники податку, які продають теплову енергію фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим платниками цього податку, а також ЖЕКам, квартирно-експлуатаційним частинам, товариствам співвласників житла, іншим подібним платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (послуг) у компенсацію їх вартості, визначають базу оподаткування операцій з поставки таких товарів (послуг) за касовим методом.
Дата отримання права на податковий кредит також визначається за касовим методом: на дату списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дату надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
При формуванні податкового кредиту слід врахувати таке.
Підпунктом 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР установлюється, що у разі якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі ст. 5 та п. 11.44 ст. 11 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
У разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду (пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).
А тому право на податковий кредит за придбаними товарами (роботами, послугами) підприємство має лише в розмірі, який відповідає частці використання таких придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях.
Отже, платник, який продає теплову енергію фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим платниками цього податку, а також ЖЕКам, здійснює формування податкового кредиту на дату проведення розрахунків з постачальниками, в тому числі як за рахунок власних коштів, так і за рахунок субвенцій з держбюджету, призначених для погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, чи інших джерел фінансування, а також з урахуванням частки використання оплачених ним товарів (послуг) в оподатковуваних операціях.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 835-VІ від 26.12.2008 р. “Про Державний бюджет України на 2009 рік”
Постанова Кабінету Міністрів України № 193 від 05.03.2009 р. “Питання реалізації статті 53 Закону України “Про Державний бюджет України на 2009 рік” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 510 від 26.07.94 р. “Про невідкладні заходи щодо забезпечення народного господарства і населення електричною і тепловою енергією в осінньо-зимовий період 1994/95 року”
Алла КОНОНОВА,
начальник відділу
спеціальних режимів оподаткування
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 11 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)