Удосконалено процедуру направлення митними
органами податкових повідомлень платникам податків
З метою вдосконалення процедури направлення митними органами податкових повідомлень платникам податків наказом Держмитслужби України від 02.11.2009 р. № 1050 (далі - наказ № 1050) внесено зміни до Порядку дій митних органів при несвоєчасному погашенні платниками податків податкових зобов'язань, затвердженого наказом Держмитслужби України від 11.05.2006 р. № 370 (за текстом -- Порядок), і встановлено, що зазначений Порядок не регулює питання погашення податкового зобов'язання або стягнення податкового боргу з осіб, на яких поширюються судові процедури, визначені Законом України від 14.05.92 р. № 2343-ХІІ “Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом”.
Направлення до податкових органів подань про вжиття
заходів з погашення податкового боргу та інформації
про скасування або зміну суми нарахованого податкового
зобов'язання за рішенням суду
Відповідно до Порядку при несвоєчасному погашенні платниками податків податкових зобов'язань, якщо платник податків не сплачує в установлені строки узгоджену суму податкового зобов'язання, то митним органом направляється до податкового органу за місцем реєстрації платника подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу через несплату платником податків у встановлені строки узгоджених сум податкових зобов'язань; інформація про скасування або зміну сум податкових зобов'язань за рішенням суду в день отримання митним, органом рішення суду; інформація про погашення податкового боргу платником податків за фактом отримання такої інформації протягом дня. Подання в день його складання передається на паперових носіях і в електронному вигляді на носіях електронної інформації (дискетах, дисках тощо) до загального відділу митного органу для направлення (вручення) відповідному податковому органу.
У разі надходження до митного органу ухвали суду про відкриття провадження у справі за позовом платника податків щодо оскарження нарахованих митним органом податкових зобов'язань після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання митний орган у встановлені строки направляє податковим органам інформацію з цього питання, в тому числі копію ухвали. При цьому митні органи зобов'язані повідомити податкові органи про рішення суду в цій справі.
Нарахування штрафних санкцій за порушення граничних
строків сплати узгоджених податкових зобов'язань
Якщо платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом установлених законодавством строків, то такий платник зобов'язаний сплатити штрафні санкції відповідно до пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (за текстом - Закон № 2181-III). У разі виявлення митним органом факту порушення платником податків строків сплати узгодженого податкового зобов'язання складається акт довільної форми. Сума вищезазначених штрафних санкцій розраховується на день фактичного погашення податкового боргу. Суми штрафних санкцій зараховуються до Державного бюджету України й обліковуються за тими самими кодами бюджетної класифікації, що й відповідні податки та збори (обов'язкові платежі), за якими виник податковий борг, що погашається.
Нарахування пені
Після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Нарахування пені здійснюється на день1 фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення. Нарахування пені закінчується в день прийняття банком, який обслуговує платника податків, платіжного документа про сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені зупиняється на таку сплачену частку. У разі погашення суми податкового боргу шляхом стягнення відповідним податковим органом коштів або відчуження інших активів боржника нарахування пені зупиняється в день такого стягнення або відчуження активів з права власності (повного господарського відання) такого боржника в рахунок такого погашення незалежно від строків оплати вартості цих активів їх покупцем. При частковому погашенні податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на цю частку податкового боргу. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зі сплатою пені, нарахованої відповідно до такої частки, єдиним платіжним документом, у якому суми такого податкового боргу і такої пені визначаються окремо. У разі часткового погашення податкового боргу для частини податкового боргу, що залишилася непогашеною, днем початку нарахування пені залишається перший робочий день, наступний за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання.
Якщо платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання та погашає його, то пеня не нараховується. Це правило не застосовується, якщо судом доведено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов'язання.
Пеня не нараховується на пеню, на штрафи, що накладаються за адміністративні правопорушення, на несвоєчасно сплачені суми податкових зобов'язань, якщо ненарахування пені передбачено законами України.
Документами, що підтверджують суму податкових зобов'язань платника податків та граничний строк їх сплати, є: митна декларація; податкове повідомлення; корінець повідомлення про вручення платнику податків рішення митного органу за скаргою платника податків на податкове повідомлення, яким було завершено процедуру адміністративного оскарження; рішення суду.
Документами, що підтверджують суму та дату погашення податкового боргу (частини податкового боргу), є: виписки з рахунків у вигляді реєстрів розрахункових документів; корінець прибуткового документа (повідомлення) про приймання банком платежів готівкою; акт звіряння надходжень коштів, перерахованих митницею на рахунки органів Держказ-начейства України; інформація від податкового органу щодо відчуження активів боржника в рахунок погашення податкового боргу з датою такого відчуження та сумою погашеного податкового боргу.
У разі визнання судом недійсним податкового повідомлення митного органу про нарахування (донарахування) суми податкового зобов'язання сума пені, нарахована за несвоєчасне погашення такого податкового зобов'язання, скасовується.
Наказом № 1050 також внесено зміни до Порядку підготовки та направлення митними органами податкових повідомлень платникам податків, установлення й експлуатації дощок податкових повідомлень і встановлено, що податкове зобов'язання платника податків, нараховане митним органом (якщо такий платник податків у встановлені Законом № 2181-III строки розпочинає процедуру апеляційного узгодження), вважається узгодженим у день закінчення процедури адміністративного оскарження або в день прийняття судом відповідного рішення по суті.
Порядок здійснення митними органами розрахунку
податкових зобов'язань та складання
податкових повідомлень
Податкове повідомлення має візуватися керівниками структурних підрозділів митного органу, яким здійснюються підготовка та направлення такого податкового повідомлення, зокрема юридичним відділом та структурним підрозділом, до компетенції якого належить забезпечення контролю за дотриманням митного законодавства України учасниками зовнішньоекономічних зв'язків. Податкове повідомлення про нарахування штрафних санкцій за порушення строків, установлених законом для подання вантажної митної декларації, складається:
на наступний день після закінчення встановлених законом строків для подання вантажної митної декларації після подання тимчасової, неповної чи періодичної митної декларацій;
на наступний день після подання вантажної митної декларації, за якою було здійснено нарахування та/або сплата податків, зборів (обов'язкових платежів), у разі порушення платником податку строку для подання вантажної митної декларації (за винятком визначених окремих випадків).
Підрозділ митного оформлення митного органу, яким установлено порушення платником податків строків, визначених законом для подання вантажної митної декларації, передає засобами оперативного зв'язку відповідну інформацію до відділу митних платежів для складання податкового повідомлення. Таке повідомлення складається на розраховану суму податкового зобов'язання та штрафних санкцій за їх наявності щодо кожного окремого податку, збору (обов'язкового платежу). Якщо митний орган здійснив розрахунок сум податкових зобов'язань за декількома податками, то оформлюється відповідна кількість податкових повідомлень.
Податкове повідомлення складається протягом п'яти робочих днів від дня, наступного за днем строку, установленого законодавством для ознайомлення з актом перевірки.
У разі проведення перевірки іншим митним органом, ніж той, що здійснював нарахування податків і зборів (обов'язкових платежів), податкове повідомлення складається протягом п'яти робочих днів, наступних за днем надходження до такого митного органу матеріалів перевірки від митного органу, який здійснював перевірку.
У разі повернення поштою рекомендованого листа з примірниками актів перевірки (у зв'язку з відсутністю платника податків за зазначеним місцезнаходженням) податкове повідомлення складається протягом п'яти робочих днів, наступних за днем повернення листа до митного органу. Днем повернення листа вважається дата, проставлена на повідомленні про вручення працівником загального відділу в день фактичного надходження листа до митного органу з відділення поштового зв'язку.
За наявності заперечень або зауважень платника податків до акта перевірки (з урахуванням письмового висновку про результати розгляду заперечень або зауважень до акта перевірки) податкове повідомлення складається протягом п'яти робочих днів, наступних за днем вручення платнику податків письмового висновку (якщо висновок було вручено платнику податків під розписку) або днем вручення (якщо письмовий висновок було надіслано платнику податків листом з повідомленням про вручення).
Порядок направлення (вручення) митними
органами податкових повідомлень платникам податків
Податкове повідомлення вважається направленим (врученим) юридичній особі, якщо його передано посадовій особі такої юридичної особи під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення.
Податкове повідомлення вважається направленим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом з повідомленням про вручення на її адресу за місцем проживання або останнього відомого місця її знаходження.
Порядок установлення та експлуатації
дощок податкових повідомлень
Якщо митний орган або пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення через незнаходження посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків, то працівник загального відділу митного органу в день надходження до митного органу такої інформації оформлює акт довільної форми, у якому зазначає причину невручення податкового повідомлення. У день повернення неврученого податкового повідомлення загальний відділ митного органу розміщує його на дошці податкових повідомлень митного органу. При цьому день його розміщення на дошці податкових повідомлень митного органу, зафіксований в акті про причини невручення платнику податків податкового повідомлення, вважається днем його вручення. Повідомлення, розміщені на дошці податкових повідомлень, мають знаходитись на ній до закінчення строку сплати узгодженого податкового зобов'язання.
Порядок обліку в митних органах
податкових повідомлень
У разі подання платником податків скарги щодо визначеного в податковому повідомленні податкового зобов'язання відділ митних платежів митного органу в день отримання скарги (інформації про подання повторної скарги) вносить відповідні дані до реєстру податкових повідомлень. У разі звернення платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним податкового повідомлення відповідно до термінів апеляційного узгодження сум податкових зобов'язань та надходження до митного органу ухвали суду про відкриия провадження у справі за позовом платника податків щодо оскарження нарахованих митним органом податкових зобов'язань до настання граничного строку сплати узгодженого податкового зобов'язання структурний підрозділ, який склав таке податкове повідомлення, у день її отримання вносить відповідні дані до реєстру податкових повідомлень. У разі надходження до митного органу ухвали суду про відкриия провадження у справі за позовом платника податків щодо оскарження нарахованих митним органом податкових зобов'язань після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання така сума підлягає виведенню з картки податкового боргу платника податків та обліковується в реєстрі податкових повідомлень із зазначенням цієї інформації у відповідній графі цього реєстру.
При погашенні податкових зобов'язань, оскарженні податкових повідомлень в адміністративному або судовому порядку або виникненні податкового боргу інформація про це відображається у відповідній графі реєстру податкових повідомлень.
Порядок відкликання податкових повідомлень
Податкове повідомлення вважається відкликаним, якщо сума податкового зобов'язання, а також штрафних санкцій (за їх наявності) самостійно погашається платником податків; митний орган скасовує або змінює раніше прийняте ріщення про нарахування суми податкового зобов'язання (штрафних санкцій) внаслідок адміністративного оскарження цього рішення; рішення митного органу про нарахування суми податкового зобов'язання скасовується чи змінюється судом.
Якщо нарахована сума податкового зобов'язання зменшується внаслідок її адміністративного оскарження, то раніше направлене податкове повідомлення вважається відкликаним від дня отримання платником податків нового податкового повідомлення, що містить нову суму податкового зобов'язання.
Якщо мотивоване рішення за скаргою платника податків не направляється йому протягом двадцятиденного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника митного органу (або його заступника), то податкове повідомлення вважається відкликаним від дня, наступного за органнім днем зазначеного строку. Якщо рішення про продовження строків розгляду скарги не було направлено платнику податків до закінчення двадцятиденного строку, то податкове повідомлення вважається відкликаним від дня, наступного за останнім днем зазначеного двадцятиденного строку.
“Вісник податкової служби України” № 11 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)