КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Пільговий режим оподаткування ПДВ
переробних підприємств у 2010 році
Законом № 1782-VІ відновлено з 31.12.2009 р. пільговий режим оподаткування ПДВ переробних підприємств, який було встановлено п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР та скасовано у зв'язку з визнанням Конституційним Судом України таким, що не відповідає Конституції України, Закон № 922-VІ.
При цьому нагадаємо, що законодавча норма, встановлена п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР, діє без обмеження терміну її застосування, і зупиняється, коли у законі про Державний бюджет України на відповідний рік передбачено, що сума ПДВ, яка сплачується до бюджету переробними підприємствами всіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти й іншу продукцію переробки тварин і птиці, закуплених у живій вазі (шкури, субпродукти, м'ясо-кісткове борошно), спрямовується до спеціального фонду державного бюджету з подальшим використанням на здійснення доплат на одну корову, наявну на 1 січня відповідного року, на підставі довідок, виданих сільськими, селищними, міськими чи районними у містах радами, - для фізичних осіб та копії звіту про стан тваринництва (форма № 24 (річна)) стосовно наявності корів, засвідченої органами державної статистики, - для юридичних осіб, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України (лист № 621/7/16-1417).
З метою реалізації положень п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР постановою № 152, яка набрала чинності 25.02.2010 р., затверджено Порядок нарахування, виплати і використання дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі.
У зв'язку з цим постанова № 291 втратила чинність з 25.02.2010 р.
Порядок пільгового режиму оподаткування
Переробні підприємства всіх форм власності, що мають власні або орендовані переробні потужності (абзац перший п. 1 Порядку № 152), за результатами здійснення операцій з реалізації молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів суми ПДВ не сплачують до бюджету, а перераховують на відкриті в територіальних органах державного казначейства небюджетні рахунки (п. 3 постанови № 152, абзац перший п. 4 та п. 6 Порядку № 152) для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними молоко та м'ясо в живій вазі.
Для застосування п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР переробні підприємства всіх форм власності насамперед мають бути зареєстрованими платниками ПДВ та мати свідоцтво платника ПДВ, власні або орендовані переробні потужності, а також відкритий в органах державного казначейства небюджетний рахунок. Придбання сировини (молока та м'яса в живій вазі) здійснюється за договорами купівлі-продажу і лише у того сільськогосподарського товаровиробника, який самостійно вирощував худобу. За дотримання всіх законодавче встановлених умов переробне підприємство зобов'язано нараховувати та виплачувати дотації.
Сільськогосподарські товаровиробники мають право отримувати дотації від переробних підприємств лише у разі поставки ними молока та м'яса в живій вазі власного виробництва. При цьому підтвердними документами є ветеринарна довідка (свідоцтво), оформлена у встановленому порядку; довідка місцевої сільської (селищної) ради про належність худоби продавцю; копія довідки органів статистики про види діяльності (для юридичних осіб).
На дотацію мають право сільськогосподарські товаровиробники незалежно від форми власності і господарювання, включаючи особисті селянські господарства.
Сільськогосподарські підприємства поставляють переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі відповідно до укладених договорів з нарахуванням ПДВ за ставкою 20%.
Особисті селянські господарства не є платниками ПДВ і поставляють переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі за цінами без урахування ПДВ.
Одночасно слід зазначити, що порядок виплати дотацій не поширюється на операції з поставки молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини та із сировини, поставленої не в живій вазі, і такої, що не є сировиною власного виробництва товаровиробника (не надано підтвердних документів), з поставки імпортованої сировини, з поставки молока та м'яса в живій вазі посередниками, а також з переробки сировини на давальницьких умовах.
Акумулювання сум ПДВ на небюджетних рахунках
Окремі (небюджетні) рахунки відкриваються в територіальних органах державного казначейства за заявою переробного підприємства до початку застосування дотаційного механізму.
Небюджетні рахунки, які були відкрито переробними підприємствами в територіальних органах держказ-начейства до 01.01.2010 р., зберігаються відкритими.
Сільськогосподарські товаровиробники з метою отримання дотацій від переробних підприємств використовують окремі рахунки у відповідних установах банків, які було відкрито ними для цих цілей до 01.01.2010 р., а також відкрито в поточному році не пізніше звітного періоду, в якому виникли наміри здійснювати поставки молока та м'яса в живій вазі власного виробництва на переробні підприємства.
Реквізити таких рахунків сільськогосподарські товаровиробники зобов'язані офіційно повідомити переробним підприємствам.
Порядок розрахунку дотації
Відповідно до попереднього розрахунку (додаток 1 до Порядку № 152) переробне підприємство щомісяця, до початку наступного періоду, визначає суму ПДВ, яка надійде на підприємство під час здійснення поставки готової продукції, та суму ПДВ, що буде нарахована (перерахована) постачальникам товарів (робіт, послуг), а також розміри дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене молоко та м'ясо в живій вазі на гривню вартості без урахування ПДВ такої продукції.
Розмір дотації застосовується переробним підприємством до всіх сільськогосподарських товаровиробників на однаковому рівні за продукцію одного товарного виду пропорційно вартості без урахування ПДВ поставленої продукції (п. 2 Порядку № 152).
За фактичними даними про обсяги закупленого молока та м'яса в живій вазі і надходження на небю-джетний рахунок сум ПДВ переробні підприємства провадять щомісяця розрахунок сум дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставку молока та м'яса в живій вазі згідно з додатком 2 до Порядку № 152. На підставі цього розрахунку переробними підприємствами проводиться остаточне перерахування за платіжними дорученнями сум дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені молоко та м'ясо в живій вазі за звітний період, крім особистих селянських господарств (пункти 6, 7 Порядку № 152).
Порядок перерахування дотацій
Переробні підприємства самостійно визначають та перераховують на небюджетний рахунок суму ПДВ, яка призначена для виплати дотацій сільгосптоваровиробникам і, відповідно, зобов'язані самостійно перерахувати на окремий рахунок сільгосптоваровиробників суму ПДВ, зазначену в окремій декларації, протягом десяти днів, наступних за 20 календарним днем, що настає за звітним податковим періодом (при звітному періоді, що дорівнює місяцю).
Перерахування коштів сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними молоко та м'ясо в живій вазі здійснюється за платіжними дорученнями з поточного рахунку переробного підприємства за цінами відповідно до укладених договорів, а сум дотацій - з його небюджетного рахунку, відкритого в територіальному органі держказначейства на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників (крім тих, що ведуть особисте селянське господарство).
Остаточний розрахунок належної до перерахування на небюджетний рахунок суми ПДВ проводиться щомісяця відповідно до окремої податкової декларації.
Оплата особистим селянським господарствам вартості поставлених ними переробному підприємству молока та м'яса в живій вазі і виплата дотацій здійснюється готівкою безпосередньо у касі переробного підприємства. Зазначена виплата може здійснюватися уповноваженими переробним підприємством особами.
Для виплати дотацій готівкою переробне підприємство подає територіальному органу держказначейства за місцем відкриття небюджетного рахунку платіжні доручення на перерахування необхідних сум коштів з небюджетного рахунку на свій поточний рахунок для подальшого отримання таких коштів готівкою та внесення до каси зазначеного переробного підприємства (п. 5 Порядку № 152).
З урахуванням авансового платежу перерахування дотації провадиться переробним підприємством не менш ніж два рази на місяць (п. 7 Порядку № 152).
Податковий облік та розрахунки з бюджетом
За результатами діяльності за кожний звітний (податковий) період переробні підприємства ведуть окремий податковий і бухгалтерський облік готової продукції, виготовленої з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, визначають суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, які виникають у зв'язку з переробкою та поставкою такої продукції, і складають окрему податкову декларацію з відповідними додатками.
У разі якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені або придбані, використовуються переробним підприємством частково для виготовлення такої готової продукції, а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях з виготовлення готової продукції та, відповідно, в інших операціях.
Такий розподіл відбувається в тому періоді, в якому здійснювалось відповідне виготовлення та/або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 10,12,13 та довідково відображаються у рядках 10-1, 12-1, 13-1 податкової декларації (переробного підприємства).
Переробні підприємства складають та подають до органів податкової служби податкову декларацію з ПДВ (переробного підприємства), за якою сума ПДВ за операціями з поставки готової продукції, виготовленої на власних та орендованих переробних потужностях з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, до бюджету не сплачується, і податкову декларацію з ПДВ, за якою сума ПДВ за операціями з поставки іншої продукції (послуг) сплачується до бюджету. До таких декларацій обов'язково додаються відповідні додатки.
Визначена до сплати за окремою податковою декларацією сума ПДВ перераховується переробним підприємством на його небюджетний рахунок у строки, встановлені для сплати ПДВ (листи № 7647/7/16-1117, № 7767/7/16-1117, № 9953/7/16-1117, наказ № 221).
У разі встановлення за окремою податковою декларацією перевищення суми податкового кредиту над сумою податкових зобов'язань така сума перевищення покривається податковими зобов'язаннями наступних податкових періодів.
Переробне підприємство не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним періодом, за кожний звітний (податковий) період подає як підтвердження сплати сум податку реєстр платіжних доручень на фактично зараховані на небюджетний рахунок кошти і виписку територіальних органів держказначейства з небюджетного рахунку.
Відповідальність переробних підприємств
Перераховані безпосередньо з поточних рахунків переробних підприємств без зарахування на не-бюджетні рахунки суми дотацій за рахунок сум ПДВ, що розраховуються переробними підприємствами за окремою податковою декларацією з ПДВ (переробного підприємства), вважаються такими, що використовуються не за призначенням і підлягають стягненню до держбюджету, що не звільняє переробні підприємства від виплати дотацій у відповідних сумах (абзац другий п. 4 Порядку № 152).
Виплати сум ПДВ, здійснені з небюджетних рахунків за призначенням з порушенням Порядку № 152, зокрема з порушенням термінів, установлених законодавством для сплати ПДВ, вважаються такими, що використовуються не за призначенням і підлягають стягненню до держбюджету, що не звільняє переробні підприємства від виплати дотацій у відповідних сумах (абзац другий п. 4 Порядку № 152).
При порушенні терміну подання як підтвердження сплати сум податку реєстру платіжних доручень на фактично зараховані на небюджетний рахунок кошти і виписки територіальних органів держказначей-ства з небюджетного рахунку суми ПДВ вважаються такими, що використовуються не за призначенням і стягуються до держбюджету (абзац другий п. 5 Порядку № 152).
У разі порушення терміну перерахування сум дотацій на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників відповідно до п. 7 Порядку № 152 такі суми ПДВ вважаються такими, що використовуються не за призначенням, і підлягають стягненню до держбюджету.
Сільськогосподарські товаровиробники, які отримують дотації, зобов'язані спрямовувати їх на поповнення своїх обігових коштів (п. 8 Порядку № 152).
Переробні підприємства подають до 5 числа другого місяця, що настає за звітним кварталом, управлінням агропромислового розвитку районних, головним управлінням агропромислового розвитку обласних і управлінню промисловості та агропромислового розвитку Севастопольської міської держадміністрацій, Мінагрополітики АР Крим звіт про рух коштів на небюджетних рахунках, форму якого затверджено наказом № 767/1258/452/591.
Переробні підприємства, зареєстровані у м. Києві, подають до 5 числа другого місяця, що настає за звітним кварталом, звіт про рух коштів на небюджетних рахунках Головному управлінню агропромислового розвитку Київської облдержадміністрації (п. 11. Порядку № 152).
За достовірність усіх показників Звіту № 767, складеного переробними підприємствами, несуть відповідальність такі платники ПДВ - переробні підприємства, за достовірність формування зведених інформацій на районних (міських) та регіональних рівнях відповідальність покладено на відповідні структурні підрозділи обласних державних адміністрацій.
Здійснення контролю податковими органами
Контроль за правильністю визначення сум ПДВ та їх перерахуванням за платіжними дорученнями на не-бюджетні рахунки здійснюють органи державної податкової служби (п. 9 Порядку № 152).
Контроль за використанням сум ПДВ, що спрямовуються на виплату дотацій, здійснюють управління агропромислового розвитку районних, головні управління агропромислового розвитку обласних і управління промисловості та агропромислового розвитку Севастопольської міської держадміністрацій, Мінагрополітики АР Крим, інспекції якості та формування ресурсів сільськогосподарської продукції обласних та Севастопольської міської держадміністрацій, республіканська державна інспекція закупівель та якості сільськогосподарської продукції АР Крим, органи державної податкової служби і фінансові органи разом із споживчими товариствами (п. 12 Порядку № 152).
Порядок взаємодії при формуванні зведеної інформації про рух коштів на небюджетних рахунках затверджено наказом № 767/1257/452/591.
Органи державної податкової служби (ДПІ районного (міського) рівня) в межах своїх повноважень при погодженні Звіту № 767 звіряють в розрізі платників дані показників цього Звіту за такими колонками: 1 - 5 з наявною інформацією в органах податкової служби щодо реєстрації платників ПДВ; 9 - з даними рядка 1 (колонки А та Б) декларації з ПДВ переробного підприємства; 10 - з даними рядка 20 декларації з ПДВ переробного підприємства та відповідність таких сум даним, поданим платниками реєстрів платіжних доручень та виписок територіальних органів держказначейства з небюджетного рахунку.
Анна БУЖДИГАНЧУК,
головний державний податковий
ревізор-інспектор Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 12 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)