Исправление ошибок по налогу с владельцев
транспортных средств и других самоходных
машин и механизмов с помощью
уточненных расчетов
Плательщик налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, в соответствии с п. 5.1 ст. 5 и п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181, может исправить самостоятельно обнаруженные им ошибки.
Если налогоплательщик самостоятельно обнаружил Ошибки, которые содержатся в ранее поданном им Расчете налога с владельцев транспортных средств, то он обязан подать Уточненный расчет с исправленными показателями.
Специальной формы Уточненного расчета по налогу с владельцев транспортных средств нет. Налогоплательщик обязан подать новый Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, в котором в верхней части титульного листа Расчета (с правой стороны) в специальном поле отметить “X” тип Расчета (уточненный) соответствующей строки.
К Уточненному расчету прилагается Справка о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, ;которая уменьшает или увеличивает налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах.
Независимо от того, уменьшаются или увеличиваются налоговые обязательства в результате самостоятельного исправления ошибки, которая содержится в ранее поданном Расчете, плательщик налога к каждому Уточненному расчету (за соответствующий период или за приобретенные транспортные средства) прилагает отдельную Справку.
В Справке плательщик указывает отчетный период, который уточняется, название предприятия, учреждения, организации, идентификационный код (ЕГРПОУ), местонахождение и телефон.
Данные показателей, которые влияют на сумму налога в карточке лицевого счета плательщика налога, заносятся в Справку в следующем порядке:
- строка 1 - общая сумма налога, подлежащего уплате согласно предварительно поданному Расчету (общему или Уточненному);
- строка 2 - общая сумма налога, подлежащего уплате согласно Уточненному расчету;
- строка 3 - сумма, увеличивающая налог в связи с исправлением ошибки, то есть разница между суммой налога согласно Уточненному расчету, который подается, и суммой налога согласно предварительно поданному Расчету (общему или Уточненному);
- строка 4 - сумма, уменьшающая налог в связи с исправлением ошибки, то есть разница между суммой налога согласно предварительно поданному Расчету (общему или Уточненному) и суммой налога согласно подаваемому Уточненному расчету;
- строка 5 - содержание ошибки плательщика, которая привела к увеличению или уменьшению налога;
- строка 6 - сумма штрафа, которую плательщик должен уплатить в бюджет в результате занижения налога. Заметим, что в строке 6 Справки приведен старый размер штрафа - 10 %, а насчитывать нужно 5 %.
Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается по его заявлению в счет будущих платежей. Для возврата излишне оплаченного налога плательщик подает, вместе с Уточненным расчетом, заявление о его возврате с соблюдением предельных сроков его представления, а именно не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления переплаты.
Предположим, что ранее налогоплательщиком был подан Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на сумму 13 450 грн, в котором не был отражен автомобиль КамАЗ 55102.
Приведем пример фрагмента заполнения Уточненного расчета по налогу с владельцев транспортных средств, в котором добавлен пропущенный автомобиль КамАЗ 55102 (табл. 1).
Таблица 1
Расчет суммы налога с владельцев транспортных
средств и других самоходных машин и механизмов
| Загальний | |
| X | Уточнений |
(грн)
| № п/п |
Код транс пор тного засобу згідно Гармо нізо ваної систе ми опису та кодува ння това ров |
Мар ка тран спор тно го засо бу |
Мо дель тран спор тно го засо бу |
1)Об'єм циліндрів двигуна (см куб.) 2) Потужні сть двигуна (кВт) 3)Довжи на корпусу (см) |
Кі лькі сть од норі дни х тра нсп орт них засо бів |
Ставка подат ку в грн. на рік: 1) зі 100 см куб. 2) з 1 кВт 3) зі 100 см |
Сума нара хова ного |
Пільги | Су ма по дат ку, що під ля гає сп ла ті | |
| Код згі дно з дові дни ком пі льг |
Су ма | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| <...> | ||||||||||
| 6 | 8704 | Кам АЗ |
551 02 |
10850 | 1 | 20 грн. з 100 см3 | 2170 | - | - | 21 70 |
| <...> | ||||||||||
| Усьо го |
10 |
156 20 |
- |
- |
15 620 | |||||
В данном случае предприятие занизило налоговые обязательства по налогу на сумму (15 620 грн - 13 450 грн) = 2170 грн.
Согласно п. 14 Порядка № 373 предприятие должно в течение 10 календарных дней (обращаем внимание, что данное правило отличается от общепринятого порядка подачи Уточняющих расчетов по другим налогам и сборам, то есть когда недоимка и штраф уплачиваются до подачи такого расчета):
- уплатить сумму недоимки - 2170 грн;
- самостоятельно начислить и оплатить, согласно подпункту “а” п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181, штраф в размере 5 % этой суммы -108,50 грн.
В соответствии с п. 15 Порядка № 373 к Уточненному расчету прилагается Справка. В данном случае Справку следует заполнить следующим образом (табл. 2).
Таблица 2
Справка
о суммах налога с владельцев транспортных
средств и других самоходных машин и механизмов,
которые уменьшают или увеличивают налоговые
обязательства в результате исправления
самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной
в предыдущих отчетных периодах
(грн)
| № з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов'язання в картці особового рахунку | Значення показників |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 |
Сума податку, що підлягає оплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 13450 |
| 2 |
Сума податку, що підлягає оплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 15620 |
| 3 |
Сума, яка збільшує (+) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | + 2170 |
| 4 |
Сума, яка зменшє (-) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | - |
| 5 |
Зміст помилки |
Не відображено транспортні засоби |
| 6 | Штраф 10 %* (рядок 3 х 10 : 100) | 108,50 |
| Примітка. * Штраф сплачується в розмірі 5% . | ||
Исправление ошибок в Расчете налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, как правило, затрагивает Декларацию по налогу на прибыль, если владелец транспортных средств является плательщиком налога на прибыль.
Ведь пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли предусмотрено, что суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом о системе налогообложения (кроме тех, которые прямо не определены в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), определенных указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3,5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 этой статьи, включаются в состав валовых расходов.
Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов относится, согласно п. 10 ст. 14 Закона о системе налогообложения, к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам).
Поскольку налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов начисляется за год по Расчету, то валовые расходы, по сути, должны возникать в периоде такого начисления.
Однако по сложившейся практике на валовые расходы бухгалтеры обычно относят уплаченную часть (25 %) от общей суммы начисленного налога ежеквартально. То есть начисление налога осуществляется последним днем каждого отчетного квартала в течение года в сумме, указанной в Расчете по срокам уплаты за каждый квартал.
Если в Расчете налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов допущена ошибка, то она найдет “зеркальное” отражение и в Декларации по налогу на прибыль. В том случае, когда налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов завышен в Расчете, налоговое обязательство по налогу на прибыль будет занижено, и наоборот, если этот налог будет занижен, то налоговое обязательство по налогу на прибыль будет завышено.
В этой связи нелишне будет напомнить, что ГНА в г. Киеве в Письме № 1113/10/31-606 разъяснила вопрос включения в валовые расходы сумм излишне уплаченных налогов (обязательных платежей). Так, на валовые расходы налогоплательщика относятся суммы начисленных налогов, сборов и других обязательных платежей в размере, указанном в представленных расчетах этих налогов. То есть, по мнению ГНА в г. Киеве, в валовые расходы попадают исключительно суммы налогов, подтвержденные соответствующими расчетами. А излишне уплаченные платежи по налогам (переплаты) не включаются в валовые расходы.
Иная ситуация с учетом налога с владельцев транспортных средств за автомобили, купленные в течение года. Транспортный налог по таким авто можно сразу в квартале уплаты включить в состав валовых расходов. Ведь за купленные в течение года транспортные средства налог уплачивается предприятием сразу в полной сумме до регистрации в ГАИ.
Список использованных документов
Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”
Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР
Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.1991 г. № 1251-ХII “О системе налогообложения” в редакции от 18.02.1997 г. № 77/97-ВР
Порядок № 373 - Порядок заполнения и представления в орган государственной налоговой службы Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, утвержденный приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373
Письмо № 1113/10/31-606 - Письмо Государственной налоговой администрации в г. Киеве от 24.02.2010 г. № 1113/10/31-606 “О рассмотрении письма [относительно включения в состав валовых расходов сумм уплаченных налогов, сборов]”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 12-13 (742-743),
22 марта 2010 г.
Подписной индекс 40783