Куда включается входной НДС по легковому автомобилю?
ВОПРОС: Куда относятся суммы входного НДС, уплаченного при приобретении легкового автомобиля: в налоговый кредит, на увеличение стоимости ОФ или на валовые затраты предприятия?
ОТВЕТ: На сегодняшний день в абз. 2 п/п. 7.4.2 Закона об НДС установлены ограничения на отражение налогового кредита при покупке легкового автомобиля:
«Не включается в состав налогового кредита и относится в состав валовых затрат сумма налога, уплаченная плательщиком налога при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), включаемого в состав основных фондов». Таким образом, Закон разрешает формировать НК при приобретении легкового автомобиля как ОФ лишь в одном случае: если легковой автомобиль соответствует определению такси (см. об этом письмо ГНАУ от 20.06.2006 г. № 6975/5/16-1516).
Также сумма НДС может отражаться в НК, если легковой автомобиль был включен в состав основных фондов и впоследствии продан или передан в финлизинг. На такие операции распространяются общие правила формирования НК исходя из базы налогообложения, определенной согласно п/п. 4.1 Закона об НДС. По мнению ГНАУ, размер НК уменьшается на сумму накопленной амортизации и не может превышать уровня обычных цен (см. письмо ГНАУ от 05.11.2008 г. № 22622/7/16-1517-21 в «Вестник налоговой службы Украины» № 13/2009, с. 6).
Что же касается включения входного НДС в валовые затраты, то такая возможность прямо предусмотрена в Законе об НДС. Вместе с тем налоговики отказывают плательщикам в таком включении. По их мнению, формирование валовых
затрат регулируется специальным Законом О Прибыли, который как раз о валовозатратности входного НДС при приобретении легкового автомобиля ничего не говорит.
Напомним, что ст. 15 Закона О Прибыли гласит:
«Ставки налога на прибыль, льготы по налогу, объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться только путем внесения изменений в настоящий Закон». По мнению налоговиков, в соответствии с п/п. 5.3.3 Закона О Прибыли на валовые затраты входной НДС не относится, а согласно п/п. 8.4.1 Закона О Прибыли входной НДС не относится на увеличение балансовой стоимости ОФ группы 2, то есть погашается за счет прибыли (см. письма ГНАУ от 27.07.2005 г. № 14787/7/15-1117, от 01.12.2006 г. № 22466/7/31-0017 и от 30.01.2007 г. № 42/2/15-0210, консультацию из «Вестника налоговой службы Украины» № 27/2006). ГНАУ твердо стоит на том, что до принятия соответствующих изменений к Закону О Прибыли ни о каких валовых затратах в данном случае идти речь не может.
В отношении балансовой стоимости ОФ мы с ГНАУ спорить не будем: с формальной точки зрения для этого действительно нет никаких законодательных оснований. А вот по поводу ВЗ налоговики, на наш взгляд, представляют ситуацию несколько односторонне, приводя в обоснование своей позиции только те нормы законодательства, которые выгодны им.
(Кстати, в других случаях на «непрофильность» Закона, вводящего те или иные налоговые нормы, ГНАУ внимания не обращает.)
В данном случае налицо коллизия между нормами Закона О Прибыли и Закона об НДС. Ведь сами налоговики обращали внимание на сложившуюся возможность неоднозначной трактовки порядка формирования налогового кредита плательщиком НДС при приобретении легкового автомобиля (см. письмо ГНАУ от 13.09.2005 г. № 10803/5/15-2416)*. Поэтому вполне логичным было бы применение п/п. 4.4.1 Закона «О порядке погашения...», который гласит, что при возможности неоднозначной интерпретации прав налогоплательщиков решение должно приниматься в пользу последних.
На этот момент совершенно справедливо обращает внимание Комитет BP по вопросам финансов и банковской деятельности (см. его письмо от 02.03.2007 г. № 06-10/10-199). По мнению Комитета, до законодательного урегулирования существующей коллизии необходимо руководствоваться п/п. 7.4.2 Закона об НДС, который разрешает относить входной НДС на валовые затраты.
Нет ничего удивительного в том, что суды тоже поддерживают позицию налогоплательщиков.
Подобные прецеденты существуют даже на уровне Вадсуда, который сделал однозначный вывод: включение входного НДС в состав валовых затрат является правомерным. Так, в определении от 08.07.2008 г. по делу № 1/222-2490 Вадсуд констатировал специальный характер п/п. 7.4.2 Закона об НДС перед Законом О Прибыли:
«Относительно доводов кассационной жалобы о том, что при налогообложении операций, связанных с приобретением легкового автомобиля, нужно было руководствоваться нормами Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», поскольку он является специальным законом по вопросам налогообложения, устанавливающим порядок, ставки, льготы и механизм взимания налога на прибыль, коллегия судей руководствуется следующим.
Частью 2 п/п. 7.4.2 ст. 7 Закона «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено, что не включается в состав налогового кредита и относится в состав валовых затрат сумма налога, уплаченная плательщиком налога при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), включаемого в состав основных фондов.
Судебная коллегия соглашается с заключениями судов предыдущих инстанций, что к спорным правоотношениям должна применяться именно эта норма, поскольку ею четко установлен порядок формирования валовых затрат именно при приобретении легкового автомобиля.
Таким образом, валовые затраты плательщика подлежат увеличению, поскольку законодательно предусмотрено, что уплаченный при приобретении легкового автомобиля НДС относится именно в состав валовых затрат, а не на увеличение балансовой стоимости автомобиля».
А в определении от 03.02.2009 г. № К-6951/07 в качестве основного аргумента в пользу признания воловозатратности входного НДС Вадсуд использовал правило о конфликте интересов из п/п. 4.4.1 Закона «О порядке погашения...»:
«<...> Закон об НДС и Закон о прибыли, как верно указано судами предыдущих инстанций, допускают неоднозначную, множественную трактовку порядка формирования валовых затрат при осуществлении хозяйственных операций по приобретению легкового автомобиля и возможности отнесения уплаченных сумм НДС по данным операциям на валовые затраты, то есть возникает конфликт интересов.
Коллегия судей поддерживает правовую позицию судов предыдущих инстанций [в том], что по правилам п/п. 4.4.1 ст. 4 Закона № 2181 [«О порядке погашения. ..»] ответчик, осуществляя проверку формирования истцом валовых затрат по операциям, связанным с приобретением легковых автомобилей, должен был применить положения п/п. 7.4.2 ст. 7 Закона об НДС, а не определять сумму налогового обязательства по налогу на прибыль».
Сходное обоснование своей позиции Вадсуд использовал и в определении от 26.05.2009 № К-14348/08.
Надеемся, что приведенные решения высших судебных инстанций станут авторитетным доказательством права формировать валовые затраты по входному НДС при приобретении легкового автомобиля.
__________________
* В письме от 07.06.2006 г. № 6482/5/16-1516 ГНАУ даже разрешила включать в ВЗ суммы НДС, уплаченные при приобретении легковых автомобилей, переоборудованных для выполнения особых функций по охране объектов. Был и прецедентом, п. 1 письма от 12.01.2007 г. № 329/7/16-1517-26, в котором ГНАУ вообще разрешила формировать валовые затраты по входному НДС при приобретении легкового автомобиля. Правда, налоговики чуть позже спохватились и внесли в это либеральное письмо изменения письмом от 30.07.2008 г. № 15352/7/16-1117.
"Бухгалтер" № 12, март (IV) 2010 г.
Подписной индекс 74201