Визначення питомої ваги доходу
від реалізації сільськогосподарської продукції
власного виробництва та продуктів її переробки
Однією з вимог переходу на сплату ФСП є дотримання 75-відсотково-го критерію, тобто сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, має перевищувати 75% від загальної суми валового доходу.
Для визначення вищезазначеної суми сільськогосподарські підприємства, які відповідають усім вимогам ст. 2 Закону № 320-ХІV, мають здійснити розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки.
Крім того, для набуття і підтвердження статусу платників ФСП сільськогосподарські підприємства повинні обчислити і подати до 1 лютого поточного року до органу ДПС розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік.
Сума, отримана платником податку від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції), має включати доходи, отримані від:
реалізації продукції рослинництва і тваринництва, виробленої (вирощеної) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів її переробки на власних підприємствах;
реалізації продукції рибницьких, рибальських та риболовецьких господарств, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), і продуктів її переробки на власних підприємствах;
реалізації продукції, виробленої із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.
Форма розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік (за текстом - Розрахунок) та методичні рекомендації щодо його складання (за текстом - Методичні рекомендації) затверджено наказом № 752.
Розглянемо особливості обчислення питомої ваги і складання Розрахунку.
Розрахунок складається на підставі даних бухгалтерського обліку. Бухгалтерські операції відображаються відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом № 291. Якщо підприємство веде облік за спрощеною формою, то операції відображаються згідно зі спрощеним Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій суб'єктів малого підприємництва, затвердженим наказом № 186.
При заповненні Розрахунку у рядку 1 зазначається сума доходу, отриманого від реалізації продукції рослинництва і тваринництва, виробленої (вирощеної) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому у користування. Для цього підсумовуються дані рядків 1.1 та 1.2 Розрахунку.
У рядку 1.1 зазначається сума доходу, отримана від реалізації продукції рослинництва, вирощеної на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому у користування.
Для цього підсумовують кредитові обороти по субрахунку 701 “Дохід від реалізації готової продукції” за аналітичними рахунками продукції рослинництва (без ПДВ) та кредитові обороти за субрахунком 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” у частині доходу від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, за аналітичними рахунками реалізації довгострокових біологічних активів рослинництва (без ПДВ), які обліковуються за первісною вартістю.
У рядку 1.2 зазначається сума доходу, отримана від реалізації продукції тваринництва, виробленої (вирощеної) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування.
Для цього підсумовують кредитові обороти по субрахунку 701 “Дохід від реалізації готової продукції” за аналітичними рахунками продукції тваринництва (без ПДВ) та кредитові обороти по субрахунку 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” у частині доходу від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, за аналітичними рахунками реалізації довгострокових біологічних активів тваринництва (без ПДВ), які обліковуються за первісною вартістю.
У рядку 2 зазначається сума доходу, отримана від реалізації продукції рибництва, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), які належать товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування.
Для цього рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням і виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), і сільськогосподарські підприємства, які займаються розведенням, вирощуванням і виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), підсумовують кредитові обороти по субрахунку 701 “Дохід від реалізації готової продукції” за аналітичними рахунками продукції рибництва (без ПДВ).
У рядку 3 зазначається сума доходу, отримана від реалізації продукції, виробленої із сировини власного виробництва та продуктів її переробки на власних підприємствах та на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.
Для цього підсумовують кредитові обороти по субрахунку 701 “Дохід від реалізації готової продукції” за аналітичними рахунками реалізації продуктів переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції) без ПДВ.
Рядок 4 заповнюється лише тими сільськогосподарськими підприємствами, які протягом звітного року утворено шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення. У рядку зазначають суму доходів, отриманих протягом останнього податкового періоду від надання супутніх послуг сільськогосподарськими підприємствами, які у звітному податковому періоді були утворені шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами Цивільного кодексу.
Для цього використовують суму кредитових оборотів по субрахунку 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” у частині послуг відповідно до Переліку супутніх послуг (без ПДВ):
послуги зі збирання врожаю, його брикетування, складування, пакування та підготовки продукції до збуту (сушіння, обрізування, сортування, очистка, розмелювання, дезінфекція (за наявності ліцензії), силосування, охолодження), які надаються покупцю такої продукції сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);
послуги з догляду за худобою і птицею, які надаються їх покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);
послуги зі зберігання сільськогосподарської продукції, які надаються їх покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);
послуги з відгодівлі та забою свійської худоби і птиці, які надаються її покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію до дати її фактичної передачі покупцю).
У рядку 5 зазначається сума, отримана сільськогосподарським підприємством від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції) та від надання супутніх послуг. Для цього підсумовують дані рядків 1 + 2 + 3 + 4 Розрахунку.
Отже, підприємства первинного виноробства при визначенні суми доходів, отриманої від реалізації продукції власного виробництва та продуктів її переробки, повинні врахувати, що до суми доходів включаються доходи від реалізації виноградних виноматеріалів за кодами 2204 29 - 2204 30 згідно з УКТ ЗЕД, які вироблені ними для підприємств вторинного виноробства, що використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції (лист № 13661/7/15-0717).
У рядку 6 зазначається загальна сума валового доходу підприємства у звітному (податковому) році. Слід наголосити на тому, що загальна сума валового доходу визначається відповідно до вимог ПБО 15.
Для визначення загальної суми валового доходу підприємства підсумовують кредитові обороти по субрахунках 791 “Результат операційної діяльності”, 792 “Результат фінансових операцій”, 793 “Результат іншої' звичайної' діяльності”, 794 “Результат надзвичайних подій”.
У рядку 7 зазначається величина, на яку зменшують загальну суму валового доходу підприємства. Для цього підсумовують дані рядків 7.1, 7.2, 7.3, 7.4 та 7.5 Розрахунку:
суму одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки (доплати, дотації, суми ПДВ, акумульовані на спеціальних рахунках, тощо);
суму доходу, отриману від реалізації іноземної валюти, яку спрямовано на розвиток сільськогосподарського виробництва;
суму доходу від первісного визнання та від зміни вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції, які обліковуються за справедливою вартістю;
суму доходу, отриману від реалізації основних засобів, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця, у якому здійснюється їх продаж;
суму доходу від списаної кредиторської заборгованості, яка виникла в ході операційного циклу після закінчення строку позовної давності.
У рядку 8 зазначається скоригована сума валового доходу підприємства, визначена як різниця між даними рядка 6 та рядка 7.
У рядку 9 визначається питома вага доходу у відсотках від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва і продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік. Для цього обчислюють відношення даних рядка 5 Розрахунку до даних рядка 8 Розрахунку, помножене на 100.
Якщо після проведення Розрахунку сума доходу підприємств сільського та рибного господарств, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75% від загальної суми валового доходу підприємства, то за наявності сільськогосподарських угідь і земель водного фонду такі підприємства є платниками ФСП.
Слід також зазначити про норму щодо платників, у яких виникли форс-мажорні обставини з незалежних від них причин (стихійне лихо, дія обставин непереборної сили тощо).
Сільгосппідприємства, у яких виникли форс-мажорні обставини, подають Розрахунок водночас із документом, який підтверджує наявність форс-мажорних обставин у попередньому звітному (податковому) році. Такими документами можуть бути:
висновок Торгово-промислової палати України про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України;
рішення уповноважених органів іншої держави, легалізовані консульськими установами України, про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території такої держави;
рішення Президента України про запровадження надзвичайної екологічної ситуації в окремих місцевостях України, затверджені Верховною Радою України або рішеннями Кабінету Міністрів України про визнання окремих місцевостей України потерпілими від повені, посухи, пожежі та інших видів стихійного лиха;
висновки інших органів, уповноважених згідно із законодавством засвідчувати обставини форс-мажору.
Спеціально для платників, які мають один із вищезазначених висновків (підтверджень) про наявність форс-мажорних обставин, законодавче встановлено в абзаці п'ятому частини першої ст. 9 Закону № 320-ХІV норму, відповідно до якої у наступному податковому році при переході на сплату ФСП до таких платників вимога щодо перевищення 75%-питомої ваги доходу від реалізації продукції сільського та рибного господарства власного виробництва і продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік не застосовується.
У разі недотримання критерію 75% питомої ваги доходу від реалізації продукції сільського та рибного господарства власного виробництва і продуктів її переробки протягом поточного року такий платник втрачає у наступному році право на сплату ФСП.
Оксана КИРІЄНКО,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 12 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)