КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на прибуток та інших
податків і зборів (обов'язкових платежів)
Звітуємо по фіксованому сільськогосподарському податку
Платники податку самостійно визначають суму податкового зобов'язання з ФСП на поточний рік. Розмір ФСП визначається як добуток площі відповідного виду сільськогосподарських угідь, які є об'єктом оподаткування, їх нормативної грошової оцінки та ставок податку.
Об'єктом оподаткування для платників ФСП є:
площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому у користування, в тому числі на умовах оренди;
площа земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах).
Земельні ділянки інших категорій, визначені ст. 19 Земельного кодексу, не є об'єктом оподаткування ФСП.
Якщо орендодавець - платник ФСП здає сільськогосподарські угіддя або землі водного фонду в оренду, орендовані площі враховуються у Розрахунку ФСП орендодавця і не можуть включатися до Розрахунку ФСП орендаря.
Якщо орендодавець не є платником ФСП і здає в оренду сільськогосподарські угіддя або землі водного фонду орендарю, який є платником ФСП, то ці землі включаються до Розрахунку ФСП орендаря.
Якщо платники ФСП є орендарями земель державної та комунальної власності, орендодавцями яких в межах населених пунктів є сільські, селищні та міські ради, а за межами населених пунктів - відповідні органи виконавчої влади, то такі платники повинні крім ФСП сплачувати орендну плату за землю до відповідного місцевого бюджету згідно з договором оренди земельної ділянки.
Сільськогосподарські підприємства у податковій звітності щодо ФСП мають відобразити площі сільськогосподарських угідь, які перебувають у їх власності, в постійному користуванні, а також орендовані земельні ділянки, орендодавцями яких є як відповідні органи місцевого самоврядування і виконавчої влади, так і власники земельних ділянок і земельних часток (паїв).
Площа сільськогосподарських угідь має підтверджуватися витягом із даних державного земельного кадастру. Якщо правоустановчі документи на земельну ділянку проходять процедуру оформлення, але фактично використовуються і ще не занесені в базу даних структурних підрозділів Центру державного земельного кадастру, то для Розрахунку ФСП площа земельних ділянок має підтверджуватися відділами Держкомзему України у районах.
Площі земельних ділянок за договорами оренди земельних часток (паїв), реєстрація яких проводиться виконкомом селищної, сільської та міської рад за місцем розташування земельної частки (паю) та відображається у Книзі записів реєстрації договорів оренди земельних часток (паїв), можуть підтверджуватися виконкомами відповідних рад.
При розрахунку суми ФСП застосовуються ставки податку, встановлені у відсотках від грошової оцінки 1 га певного виду сільськогосподарських угідь, у таких розмірах:
для ріллі, сіножатей, пасовищ - 0,15;
для багаторічних насаджень - 0,09;
для земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах, - 0,45% грошової оцінки одиниці площі ріллі по областях та АР Крим.
Для платників ФСП, які здійснюють діяльність у гірських районах і на поліських територіях, застосовуються окремі ставки податку, зокрема:
для ріллі, сіножатей, пасовищ - 0,09% грошової оцінки ріллі, сіножатей, пасовищ;
для багаторічних насаджень - 0,03% грошової оцінки багаторічних насаджень.
Перелік платників, які здійснюють діяльність у гірських районах і на поліських територіях, на яких застосовуються зазначені ставки податку, затверджується на пленарних засіданнях обласних рад за поданням райдержадміністрацій виходячи з критеріїв, установлених ст. 1 Закону № 56/95-ВР та визначених Кабінетом Міністрів України для таких територій.
На відміну від розрахунку суми земельного податку чи орендної плати за землі державної та комунальної власності при розрахунку сум ФСП нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь не індексується, а застосовується оцінка, проведена станом на 01.07.95 р. відповідно до Методики № 213.
Податковий розрахунок з ФСП на 2010 р. подається за новою формою, затвердженою наказом № 230. Цим самим наказом затверджено Порядок, який визначає єдині правила обчислення розміру ФСП і складання податкового розрахунку з цього податку.
Згідно із загальними правилами у Розрахунку ФСП заповняються всі визначені показники друкованим способом, чорнильною або кульковою ручкою синього або чорного кольору, без підчисток, виправлень, дописок і закреслень. Якщо Розрахунок ФСП заповнено всупереч правилам, зазначеним у затвердженому Порядку щодо його заповнення, тобто в ньому немає обов'язкових реквізитів, його не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платника податків, то він не визнається податковим органом як податкова декларація.
.На титульній сторінці Розрахунку ФСП платник повинен зробити позначку “Вид розрахунку”, тим самим підтвердивши, який саме розрахунок подається - загальний, новий загальний, уточнюючий загальний, звітний, новий звітний, уточнюючий звітний. Крім того, зазначається порядковий номер Розрахунку ФСП за рік.
У цьому Розрахунку також зазначається найменування платника податку, ідентифікаційний код за ЄДРПОУ, код організаційно-правової форми господарювання, місцезнаходження платника податку, за бажанням платника - електронна адреса, а також найменування податкового органу, в якому платник перебуває на податковому обліку, та найменування податкового органу, до якого подається Розрахунок ФСП, за місцем розташування земельних ділянок. Код органу місцевого самоврядування за місцем розташування земельних ділянок за КОАТУУ проставляється у Розрахунку ФСП, який подається до органу ДПС за місцезнаходженням земельних ділянок (при поданні загального розрахунку - не проставляється).
Вид Розрахунку ФСП залежить від специфіки його подання згідно із Законом № 320-ХІV, при цьому враховується те, що юридичні особи можуть мати земельні ділянки у власності або в користуванні на території різних адміністративно-територіальних одиниць, відмінних від місцезнаходження платника податку.
У разі якщо платник ФСП має у власності чи в користуванні земельні ділянки в межах території одного органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням платника податку, то платник подаватиме звітний розрахунок за місцем розташування земельних ділянок, і він вважатиметься одночасно звітним і загальним.
Якщо у платника є земельні ділянки в межах території декількох органів місцевого самоврядування, то звітний Розрахунок ФСП подаватиметься до органів ДПС за місцем розташування земельних ділянок на відповідну площу земельних ділянок, а загальний - за місцезнаходженням (місцем реєстрації) платника податку на всю площу земельних ділянок, які є об'єктом оподаткування.
Оскільки в рік утворення можуть бути платниками ФСП сільськогосподарські підприємства, які утворилися протягом року шляхом злиття, приєднання чи перетворення, то такі підприємства подають протягом 20 календарних днів місяця, який настає за місяцем їх утворення, до органів ДПС за своїм місцезнаходженням і за місцем розташування земельних ділянок Розрахунок ФСП за період від дати утворення до кінця поточного року для набуття статусу платника ФСП, а також усіх прав та обов'язків щодо погашення податкових зобов'язань або боргів, переданих йому як правонаступнику.
У разі зміни протягом року площ земельних ділянок, які е об'єктом оподаткування ФСП, у зв'язку з набуттям права на такі земельні ділянки, власник землі чи землекористувач зобов'язані здійснити уточнення сум податкових зобов'язань на період до закінчення податкового року, надавши протягом місяця Розрахунок ФСП до органів ДПС за місцем розташування земельної ділянки та до органу ДПС за місцезнаходженням платника податку.
Методика відображення даних у формі Розрахунку ФСП передбачає визначення суми податку щомісяця та за рік у розрізі кожної земельної ділянки. Показники суми ФСП проставляються у гривнях з копійками, а об'єкт оподаткування - у гектарах з чотирма десятковими знаками.
Нова форма Розрахунку ФСП містить додаткову таблицю (рядки 11, 12, 13), дані якої заповнюються із розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства (рядки 5, 8, 9) за попередній звітний (податковий) рік.
Приклад заповнення форми розрахунків ВАТ “Пролісок” (додаток 1), яке має в користуванні в межах території одного органу місцевого самоврядування: ріллю - 6828,9332 га; пасовища - 474,6800 га; багаторічні насадження - 8,2700 га, та ВАТ “Рибгосп” (додаток 2), яке має пасовища площею 42,0000 га та землі водного фонду - 374,4000 га в межах території одного органу місцевого самоврядування.
Для створення умов цільового спрямування коштів до місцевих бюджетів сума ФСП надходить до місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки. Сплата цього податку проводиться щомісяця протягом 30 календарних днів, які настають за останнім днем базового звітного (податкового) місяця, на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки у розмірі третини суми податку, визначеної на кожен квартал від річної суми податку, у таких розмірах: у І та II кварталах - по 10%, у III - 50, у IV кварталі - 30%.
Форма податкового розрахунку є простою і зрозумілою при заповненні для платників ФСП і містить низку пояснень щодо її правильного заповнення, а встановлений порядок подання податкової звітності щодо ФСП дає змогу податковим органам за місцем реєстрації платника перевірити повноту та достовірність наданих платником розрахунків шляхом їх порівняння з наданими розрахунками до податкової інспекції за місцезнаходженням земельних ділянок.
Катерина ГРИВНАК,
начальник відділу адміністрування
платежів за землекористування
та місцевих податків і зборів
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 12 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)