КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Податок на додану вартість
ПИТАННЯ 1. Який порядок відображення в податковому обліку значень рядків 8.3/8.4 уточнюючого розрахунку (додаток 6) до податкової декларації з ПДВ (скороченої), що подавалася сільськогосподарським товаровиробником до 01.01.2009 р.?
ПИТАННЯ 2. Чи передбачено відповідальність для переробного підприємства у разі, якщо органом держказначейства своєчасно не перераховано кошти з казначейського рахунку на поточний рахунок переробному підприємству для виплати ним дотацій особистим селянським господарствам?
ПИТАННЯ 3. Чи має право підприємство, що перебуває на спрощеній системі оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 6% і одночасно є платником ПДВ, на застосування спеціального режиму оподаткування у сфері сільського і лісового господарства та рибальства?
ПИТАННЯ 4. В якій податковій декларації з ПДВ переробним підприємством відображається операція з експорту продукції?
ПИТАННЯ 5. Сільськогосподарське підприємство зареєстровано суб'єктом спеціального режиму оподаткування згідно зі ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР, надає послуги населенню в рослинництві (обробіток землі, збирання врожаю) (КВЕД 01.41.0). В якій декларації з ПДВ необхідно відображати податкові зобов'язання при наданні таких послуг?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до пп. 5.13.2 п. 5.13 Порядку № 166 суми ПДВ, відображені в рядку 24 податкової декларації (скороченої) сільськогосподарських підприємств (п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР), сільськогосподарських товаровиробників (п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР) за останній податковий період в умовах дії цього Закону, чинного до внесення змін Законом № 639-VІ, включаються із знаком“-”до рядка 8.4 “інші випадки” податкової декларації з ПДВ (скороченої), що подається після набрання чинності Законом № 639-VІ.
Згідно з п. 4.4 Порядку № 166 якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник подає в порядку, встановленому для подання декларацій з ПДВ (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених ст. 15 Закону № 2181-III), уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок. Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.
У разі якщо платником податку при поданні уточнюючого розрахунку (додаток 6 до Порядку № 166) до податкової декларації з ПДВ (скороченої), яка подавалася до 01.01.2009 р., здійснюється зменшення/збільшення суми ПДВ, яка в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника податку для цільового використання і не відображається в особовому рахунку платника (заповнено рядок 8.3/8.4), то платнику податку необхідно подати уточнюючі розрахунки до всіх наступних податкових декларацій з ПДВ (скорочених), що подавалися платником до кінця 2008 р.
Якщо за наслідками уточнюючого розрахунку, що подається за останній податковий період 2008 р., відбувається:
збільшення суми ПДВ, яка підлягала нарахуванню в особовому рахунку платника та залишалася у його розпорядженні для цільового використання, то така сума підлягає сплаті в бюджет;
збільшення/зменшення суми ПДВ, яка в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника податку для цільового використання і не відображається в особовому рахунку платника, то оскільки така сума включаються із знаком “-” до рядка 8.4 “інші випадки” податкової декларації з ПДВ (скороченої), що подається після 01.01.2009 р., платнику податку необхідно в тому числі подати уточнюючий розрахунок до податкової декларації (скороченої) за січень 2009 р. за формою, визначеною у додатку 4 до Порядку № 166. При цьому якщо платник податку в 2009 р. не перейшов на спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства, то така сума в подальшому в податковому обліку у такого платника не відображається.
Відповідно до пп. 4.4.1 п. 4.4 Порядку № 166 у разі виправлення помилок у рядках раніше поданої декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включено уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.
ВІДПОВІДЬ 2. Відповідно до п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР сума ПДВ, що повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами всіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі.
Порядок нарахування, виплати і використання зазначених коштів визначається Кабінетом Міністрів України.
Перерахування коштів сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними молоко та м'ясо в живій вазі здійснюється за платіжними дорученнями з поточного рахунку переробного підприємства за цінами відповідно до укладених договорів, а сум дотацій - з його небюджетного рахунку, відкритого в територіальному органі держказначейства (далі - небюджетний рахунок), на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників (крім тих, що ведуть особисте селянське господарство), які вони повинні відкрити в обслуговуючих банках протягом одного звітного періоду.
Оплата особистим селянським господарствам вартості поставлених ними переробному підприємству молока та м'яса в живій вазі і виплата дотацій здійснюється готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення. Для виплати дотацій готівкою переробне підприємство подає територіальному органу держказначейства за місцем відкриття небюджетного рахунку платіжні доручення на перерахування необхідних сум коштів з небюджетного рахунку на свій поточний рахунок для подальшого отримання таких коштів готівкою та внесення в касу зазначеного переробного підприємства.
При цьому не перераховані на небюджетні рахунки суми ПДВ та виплати сум коштів, здійснені з небюджетних рахунків за призначенням з порушенням, вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням і підлягають стягненню до державного бюджету.
Отже, у разі якщо органом держказначейства своєчасно не перераховано кошти за своєчасно поданим до нього платіжним дорученням переробного підприємства на перерахування необхідних сум коштів з небюджетного рахунку на поточний рахунок переробного підприємства для подальшого отримання таких коштів готівкою та внесення в касу для виплати дотацій особистим селянським господарствам, то не виплачені переробним підприємством дотації (з вини органу держказначейства) не вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням, та не підлягають стягненню до державного бюджету.
ВІДПОВІДЬ 3. Відповідно до п. 8-1.1 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства й відповідає критеріям, установленим п. 8-1.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
Згідно з п. 8-1.6 ст. 8-1 цього Закону сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого е поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних'або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, у якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75% вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Обмеження щодо застосування спеціального режиму оподаткування визначено п. 8-1.8 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР, відповідно до якого норми цієї етапі не поширюються на виробників підакцизних товарів, крім підприємств первинного виноробства, які поставляють виноматеріали (коди УКТ ЗЕД 2204 29 -2204 30).
Враховуючи зазначене, якщо підприємство перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та сплачує єдиний податок за ставкою 6% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і одночасно є платником ПДВ за умови дотримання вимог, установлених ст. 1 Указу № 727/98, та відповідає всім критеріям, установленим п. 8-1.6 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР, то таке сільськогосподарське підприємство має'право на застосування спеціального режиму оподаткування у сфері сільського і лісового господарства та рибальства.
ВІДПОВІДЬ 4. Пунктом 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР, зокрема, передбачено, що сума ПДВ, яка має сплачуватися до бюджету переробними підприємствами всіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі. Порядок нарахування, виплати і використання зазначених коштів визначається Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пп. 5.3.1 п. 5.3 Порядку № 166 у рядках 1 - 5 декларації вказуються загальні обсяги поставки, за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковані за ставкою 20%, нульовою ставкою, звільнені від оподаткування відповідно до ст. 5 Закону № 168/97-ВР та тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до ст. 11 цього Закону чи інших нормативно-правових актів), та обсяги поставки, що не є об'єктом оподаткування (п. 3.2 ст. 3 Закону № 168/97-ВР).
У податковій декларації (переробного підприємства) відображаються лише ті операції переробних підприємств, які стосуються режиму оподаткування, встановленого п. 11.21 ст. 11 цього Закону.
У пп. 5.3.3 п. 5.3 Порядку № 166 зазначено, що у рядку 2 “Операції, що оподатковуються за ставкою 0%” декларації вказуються обсяги поставки, які оподатковуються за нульовою ставкою, окремо - експортні і окремо - інші операції.
Враховуючи зазначене, операції з поставки переробним підприємством товарів, на які поширюються норми п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР, у тому числі операції з їх експорту, повинні відображатися в податковій декларації з ПДВ (переробного підприємства).
ВІДПОВІДЬ 5. Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства регламентовано ст. 8 Закону № 168/97-ВР, згідно з якою резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, установленим п. 8-1.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
Підпунктом 8-1.15.2 п. 8-1.15 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР визначено, що діяльністю у сфері сільського господарства є виробництво:
продукції рослинництва, а саме:
рослинних культур, а також вирощення фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих грунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей; їх обробка, переробка та/або консервація;
продукції тваринництва, а саме:
свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах; їх обробка, переробка та/або консервація.
При цьому відповідно до пп. 8-1.15.1 п. 8-1.15 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР послуги, які надаються суб'єктом спеціального режиму оподаткування іншим сільськогосподарським підприємствам, визначено як виробничі фактори - надання послуг іншим сільськогосподарським підприємствам з використання сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг).
Отже, послуги, надані іншому суб'єкту господарювання, не може бути віднесено до діяльності у сфері сільського господарства, на яку поширюються норми ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР, і відповідно у податковому обліку обсяги поставок таких послуг відображаються у податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
Довідково.
Листом № 37-21-1-15/6802 роз'яснено, які з наведених у Переліку № 23 послуги, надані третій особі (іншому суб'єкту господарювання), не відносяться до сільськогосподарської діяльності.
Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння
Сергія ТИМОШЕНКА,
начальника відділу спеціальних режимів
оподаткування Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 12 березень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)