КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Особливості подання звітності з ПДВ переробними підприємствами
17 березня 2009 р. набрав чинності Закон України від 04.02.2009 р. № 922-VІ “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо запобігання негативним наслідкам впливу світової фінансової кризи на розвиток агропромислового комплексу”, згідно з яким до ст. 11 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (за текстом - Закон № 168/97-ВР) включено п. 11.21, яким відновлено норму щодо виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам, а саме:
сума ПДВ, що повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами всіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі.
Порядок обліку та використання коштів, спрямованих на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 02.04.2009 р. № 291 “Про реалізацію пункту 11.21 статті 11 Закону України “Про податок на додану вартість” (за текстом - Порядок № 291).
Зазначений Порядок встановлює механізм обліку та використання коштів, спрямованих на виплату дотацій переробними підприємствами сільськогосподарським товаровиробникам незалежно від форми власності і господарювання, включаючи особисті селянські господарства (за текстом - сільськогосподарські товаровиробники), за поставлені ними починаючи з 17.03.2009 р. переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі.
Нарахування і виплата дотацій проводяться переробними підприємствами всіх форм власності, що мають власні та орендовані переробні потужності.
На операції з поставки молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини та сировини, поставленої не в живій вазі і не власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника, з поставки імпортованої сировини, поставки молока і м'яса в живій вазі посередниками, а також з переробки сировини на давальницьких умовах Порядок № 291 не поширюється.
За результатами діяльності за кожний звітний (податковий) період переробні підприємства ведуть окремий податковий і бухгалтерський облік готової продукції, виготовленої з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, визначають суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, які виникають у зв'язку з переробкою та поставкою такої продукції, і складають окрему податкову декларацію з ПДВ (переробного підприємства), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період.
Форму такої податкової декларації затверджено наказом ДПА України від 28.04.2009 р. № 221 “Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість”, зареєстрованим у Мін'юсті України 07.05.2009 р. за № 417/16433 (за текстом - наказ № 221).
Крім того, наказом № 221 внесено відповідні зміни до Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 р. № 166, зареєстрованим у Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054.
Зміни стосуються, зокрема, такого:
до податкової декларації з ПДВ (переробного підприємства) включаються лише ті операції, які стосуються установленого п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР режиму з урахуванням Порядку № 291;
податкова декларація з ПДВ (переробного підприємства), як і податкова декларація з ПДВ (скорочена), містить рядки, в яких зазначаються показники, пов'язані з відображенням часткового використання товарів (послуг), основних фондів, виготовлених та/або придбаних, які частково використовуються переробним підприємством для виготовлення, готової продукції, а частково - для інших товарів (послуг).
Сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях з виготовлення готової продукції та відповідно в інших операціях.
Такий розподіл відбувається в тому періоді, в якому здійснювалося відповідне виготовлення та/ або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 10, 12, 13 та довідково відображаються у рядках 10.1, 12.1, 13.1 податкової декларації (переробного підприємства).
Коригування, пов'язане з використанням раніше придбаних товарів (послуг), основних фондів частково для виготовлення готової продукції, а частково - для інших, проводиться виходячи із залишкової вартості основних фондів і вартості залишків товарів, що використовуються в операціях з виготовлення готової продукції, відповідно до частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях з виготовлення готової продукції та в інших операціях у разі зміни напряму використання товарів (послуг), основних фондів з іншої діяльності на діяльність з виготовлення готової продукції переробним підприємством.
У рядку 16.3 податкової декларації (скороченої) коригування відображається зі знаком “+” (до збільшення). У рядку 16.3 податкової декларації, у якій відображається інша діяльність, - зі знаком “-” (до зменшення).
Податкова декларація з ПДВ (переробного підприємства) подається починаючи зі звітності за квітень 2009 р. (II квартал 2009 р.) відповідно до вимог та за формою, передбаченими наказом № 221.
Особливості складання переробними підприємствами податкової звітності з ПДВ за березень 2009 р. або за І квартал 2009 р. у період до реєстрації наказу № 221 було доведено до відома листом ДПА України від 13.04.2009 р. № 7767/7/16-1117.
З огляду на зазначене звертаємо увагу на необхідність проведення коригування у податковій декларації з ПДВ (переробного підприємства) за квітень (II квартал) з урахуванням показників березня 2009 р. (відповідно до зазначеного листа).
Визначена до сплати за податковою декларацією з ПДВ (переробного підприємства) сума ПДВ перераховується переробним підприємством на його небюджетний рахунок у строки, встановлені для сплати ПДВ.
Переробне підприємство не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним періодом, за кожний звітний (податковий) період подає як підтвердження сплати сум податку реєстр платіжних доручень на фактично зараховані на небюджетний рахунок кошти і виписку територіальних органів Держказначейства України з небюджетного рахунку.
Слід наголосити, що суми ПДВ, визначені переробним підприємством за окремою податковою декларацією, щодо яких переробне підприємство не надало органу державної податкової служби підтвердження їх перерахування на небюджетний рахунок, вважаються такими, що використовуються переробним підприємством не за цільовим призначенням і підлягають стягненню до державного бюджету.
У разі встановлення за окремою податковою декларацією перевищення суми податкового кредиту над сумою податкових зобов'язань така сума перевищення покривається податковими зобов'язаннями наступних податкових періодів.
Маргарита АЛЬБІНА,
заступник начальника відділу
методології Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 25 липень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)