Внесено зміни до Інструкції з бухгалтерського
обліку податку на додану вартість
Наказом Мінфіну України від 18.05.2009 р. № 675 “Про внесення змін до Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість” відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 02.04.2009 р. № 291 “Про реалізацію п. 11.21 ст. 11 Закону України “Про податок на додану вартість” (далі - Порядок № 291) внесено зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Мінфіну України від 01.07.97 р. № 141 (далі - Інструкція № 141). Зокрема, змінами визначено, що переробні підприємства, які сплачують дотації сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені молоко та м'ясо в живій вазі, бухгалтерський облік розрахунків з ПДВ здійснюють з урахуванням особливостей, наведених у п. 13 зазначеної Інструкції.
Відповідно до вимог Порядку № 291 переробні підприємства повинні вести окремий податковий і бухгалтерський облік, а саме:
щодо продукції, виготовленої з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі;
щодо продукції, отриманої з будь-якої іншої сировини, а також щодо інших товарів, робіт, послуг.
За результатами окремого обліку готової продукції, виготовленої з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, переробні підприємства відповідно до вимог Закону України № 168/97-ВР визначають суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, які виникають у зв'язку з переробкою та поставкою такої продукції, і складають окрему податкову декларацію, яка разом з декларацією щодо іншої діяльності подається до органу державної податкової служби за місцем реєстрації переробного підприємства як платника ПДВ у порядку і в строки, встановлені зазначеним Законом, з урахуванням вимог нормативно-правових актів ДПА України.
Так, згідно з пп. 13.5 п. 13 оновленої Інструкції № 141 для аналітичного обліку зобов'язань з ПДВ за операціями з поставки покупцям молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів і податкового кредиту з ПДВ за операціями з одержання товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), пов'язаних із переробкою молока та м'яса в живій вазі, переробним підприємством використовується аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із заготівлі та реалізації молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів” субрахунку 641 “Розрахунки за податками”. Наприклад, для переробних підприємств до аналітичного рахунку 6411 “Розрахунки за податком на додану вартість” відкриваються окремі субрахунки, а саме:
64111 “Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із заготівлі та реалізації молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів”;
64112 “Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із заготівлі та реалізації молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини та із сировини, поставленої не в живій вазі і не власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника та з іншої реалізації”.
Згідно з п. 5 Порядку № 291 перерахування коштів сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними молоко та м'ясо в живій вазі здійснюються за платіжними дорученнями з поточного рахунку переробного підприємства, а сум дотацій - з його небюджетного рахунку, відкритого в територіальному органі Держказначейства України. Оплата особистим селянським господарствам вартості поставлених ними переробному підприємству молока та м'яса в живій вазі і виплата дотацій здійснюються готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення. При цьому для виплати дотацій готівкою переробне підприємство подає до територіального органу Держказначейства України за місцем відкриття небюджетного рахунку платіжні доручення на перерахування необхідних сум коштів з небюджетного рахунку на свій поточний рахунок для подальшого отримання таких коштів готівкою та внесення до каси зазначеного переробного підприємства. Переробні підприємства у кінці кожного робочого тижня перераховують половину зарахованої їм на поточний рахунок суми ПДВ, нарахованого на обсяги поставленої ними готової продукції, на небюджетні рахунки. Остаточний розрахунок належної до перерахування на небюджетний рахунок суми ПДВ провадиться щомісяця відповідно до окремої податкової декларації. При цьому визначена до сплати за окремою податковою декларацією сума ПДВ перераховується переробним підприємством на його небюджетний рахунок у строки, встановлені для сплати ПДВ.
Переробне підприємство належну сільськогосподарським товаровиробникам дотацію з операцій з поставки молока та м'яса в живій вазі відображає за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із заготівлі та реалізації молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів” і кредитом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” із зазначенням у регістрі бухгалтерського обліку окремою графою “Дотація”.
Згідно з Порядком № 291 підлягає стягненню до державного бюджету ПДВ, що використовується не за цільовим призначенням, а саме:
суми ПДВ, не перераховані на небюджетні рахунки, та виплати сум коштів, здійснені з небюджетних рахунків за призначенням з порушенням цього Порядку (п. 5 Порядку № 291);
суми ПДВ, визначені переробним підприємством за окремою податковою декларацією, щодо яких переробне підприємство не подало до органу державної податкової служби підтвердження їх перерахування на небюджетний рахунок (п. 6 Порядку № 291);
не перераховані переробними підприємствами на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників суми дотацій у строки, встановлені законодавством для сплати ПДВ до бюджету (п. 7 Порядку № 291).
ПДВ, що відповідно до вимог Порядку № 291 підлягає стягненню у разі його нецільового використання, відображається за дебетом субрахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності” і кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”.
Вищезазначені зміни набрали чинності з 16.06.2009 р.
Оксана СКІЧКО,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 25 липень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)