Сплата ПДВ
з операцій по поставці путівок
Підпунктом 5.1.9 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР передбачено звільнення від обкладання ПДВ операцій з поставки путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років.
Виходячи з редакції цього підпункту, встановленими критеріями для звільнення від обкладання ПДВ є реалізація путівок на санаторне курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України, а також їх реалізація фізичним особам віком до 18 років.
Звернемо увагу, що зазначена норма поширюється на фізичних осіб віком до 18 років незалежно від того, чи є така особа громадянином України або іноземним громадянином.
З метою застосування пільгового режиму обкладання ПДВ операцій з поставки путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років між дорост, лими та дитячими путівками має бути відмінна ознака. Якщо путівку призначено для фізичних осіб віком до 18 років, то, як вважає ДПА України, бланк такої путівки повинен мати відповідну позначку: “дитяча” або “фізична особа віком до 18 років”. У такому випадку санаторно-курортні заклади чи інші установи при поставках путівок з такими ознаками на користь фізичних осіб віком до 18 років, як безпосередньо фізичним особам (громадянам України чи іноземним громадянам), так і через юридичних осіб (резидентів чи нерезидентів), можуть застосовувати режим звільнення від ПДВ. При цьому якщо поставки таких путівок здійснюються за цивільно-правовими договорами, які не передбачають передачу права власності на такі путівки, то обкладанню ПДВ-за повною ставкою підлягає комісійна винагорода.
Якщо відбувається поставка путівок матері та дитині, то для застосування режиму звільнення від обкладання ПДВ у частині лікування та відпочинку фізичних осіб віком до 18 років необхідно окремо в путівці зазначити вартість путівки для дорослих та окремо для дітей.
Щодо терміна “фізична особа віком до 18 років” слід зазначити, що відповідно до Сімейного кодексу правовий статус дитини має особа до досягнення нею повноліття, а неповнолітньою вважається дитина віком від 14 до 18 років.
Операції з поставки путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичним особам (крім фізичних осіб віком до 18 років) обкладаються ПДВ за загальновстановленими правилами за ставкою 20% бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 4 Закону № 168/97-ВР.
Якщо поставка путівок на санаторно-курортне лікування здійснюється профспілковою організацією членам профспілки та членам їх родин, такі операції є об'єктом оподаткування і обкладаються ПДВ на загальних підставах за ставкою 20% (за винятком операцій, передбачених пп. 5.1.9 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР) незалежно від того, здійснюється реалізація таких путівок безоплатно або за повну чи часткову компенсацію та незалежно від джерела сплати вартості путівок. Обов'язок щодо реєстрації профспілкової організації платником ПДВ виникатиме відповідно до статей 1, 2 та 9 Закону № 168/97-ВР при здійсненні цією організацією протягом будь-якого періоду з останніх 12 календарних місяців оподатковуваних операцій в обсягах понад 300 тис. грн. та в інших випадках, передбачених п. 2.3 ст. 2 цього Закону, незалежно від статусу цієї організації: є вона неприбутковою чи госпрозрахунковою (лист № 16346/7/16-1517-26).
Якщо путівка надається безоплатно члену профспілки, то база оподаткування визначатиметься за нормами п. 4.2 ст. 4 Закону № 168/97-ВР, згідно з якими при здійсненні операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг) пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, не зареєстрованому платником податку, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції.
Отже, при передачі платником ПДВ санаторно-курортних путівок фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах з таким підприємством, виникають податкові зобов'язання.
Як видно з вищенаведеного, велика кількість платників податку по операціях з поставки послуг соціального характеру звільняються від обкладання ПДВ. Поряд з операціями, які звільняються від обкладання ПДВ, як правило, платники здійснюють оподатковувані операції. У цьому випадку не слід забувати законодавчі вимоги, встановлені пп. 7.2.8 п. 7.2 Закону № 168/97-ВР, щодо обов'язкового ведення платником ПДВ окремо податкового обліку операцій з придбання товарів (послуг), які призначаються для їх використання у звільнених від оподаткування та окремо в оподатковуваних операціях. Також окремо ведеться податковий облік операцій з поставки звільнених від оподаткування та оподатковуваних операцій. У ході ведення окремого податкового обліку заклади (установи) охорони здоров'я, у тому числі санаторно-курортні заклади, інші установи, які здійснюють одночасно у звітному податковому періоді звільнені від оподаткування та оподатковувані операції, зобов'язані відповідно до підпунктів 7.4.2 та 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР проводити розподіл сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у звітному податковому періоді по товарах (послугах), придбаних з метою їх використання в операціях, звільнених від оподаткування та оподатковуваних, між валовими витратами та податковим кредитом залежно від частки використання таких придбаних товарів (послуг) у звільнених від оподаткування та оподатковуваних операціях.
Така категорія платників податку не повинна забувати про необхідність складання звітності за формою № 1-ПП “Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності” та подання її у термін, визначений для подання квартальної податкової звітності, до відповідного податкового органу за місцем реєстрації платників податку.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР Від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 889-ІV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 996-ХIV від 16.07.99 р. “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" (зі змінами та доповненнями)
Наказ Держкомстату України № 5 від 13.01.2004 р. “Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати” (зареєстровано в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за № 114/8713, за текстом - Інструкція № 5)
Наказ ДПА України № 451 від 29.09.2003 р. “Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку” (зареєстровано в Мін'юсті України 22.10.2003 р. за № 960/8281, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 451)
Постанова правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності № 12 від 25.02.2009 р. “Про затвердження Порядку отримання застрахованими особами і членами їх сімей санаторно-курортного лікування, що сплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності” (зареєстровано в Мін'юсті України 14.04.2009 р. за № 339/16355, за текстом - Порядок № 12)
Лист ДПА України № 16346/7/16-1517-26 від 12.08.2008 р. “Щодо оподаткування ПДВ операцій з реалізації путівок на санаторно-курортне лікування членам профспілки та членам їх родин”
Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 19 травень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)