Надаємо путівки працівникам підприємства:
відображення в бухгалтерському обліку
Підприємства можуть придбавати путівки для своїх працівників, оплачуючи їх вартість повністю або частково, також можливе придбання путівок за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та за рахунок коштів профспілок. Розглянемо деякі особливості відображення в бухгалтерському обліку путівок залежно від джерел фінансування витрат на їх придбання.
Облік путівок за рахунок коштів Фонду соціального
страхування з тимчасової втрати працездатності (далі - Фонд)
Путівка є документом, який надає застрахованій особі та члену її сім'ї право на отримання відповідних послуг у зазначеному в путівці санаторно-курортному закладі протягом указаного в ній терміну - 18, 21, 24 або 45 діб (пп. 1.3 Порядку № 12).
Путівки, які надаються за рахунок коштів Фонду, що надходять на підприємство для видачі працівникам, не є його власністю, тому в бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції № 291 вартість одержаних путівок відображається на позабалансовому рахунку 02 “Активи на відповідальному зберіганні” субрахунку 025 “Матеріальні цінності довірителя” з обов'язковим веденням книги обліку путівок до санаторно-курортних закладів за формою Ф13-ФСС з ТВП згідно з додатком 3 до Порядку № 12. Журнал має бути пронумерований, прошнурований, підписаний відповідальною особою за видачу путівок та скріплений печаткою підприємства.
Крім того, в бухгалтерії підприємства мають зберігатися такі документи:
книга обліку путівок до санаторно-курортних закладів (Ф13-ФСС з ТВП), яка має бути пронумерована, прошнурована, скріплена печаткою, підписами керівника та головного бухгалтера;
накладна на отримання путівок із районної (міжрайонної) виконавчої дирекції відділення Фонду;
особиста заява застрахованої особи;
медична довідка про потребу санаторно-курортного лікування (форма № 070/о, затверджена наказом № 302);
рішення комісії (уповноваженого) із соціального страхування;
прибуткові касові ордери або квитанції про оплату часткової вартості путівки;
заповнені зворотні талони або довідки про строк перебування в санаторно-курортному закладі (після отримання такого талона страхувальником у журналі обліку путівок до санаторно-курортних закладів робиться відмітка).
Розглянемо на прикладі операції з відображення в бухгалтерському обліку одержання та видачі путівки за рахунок коштів Фонду.
Приклад 1. Підприємство одержало від Фонду путівку на санаторно-курортне лікування вартістю 4000 грн. На підставі рішення комісії із соціального страхування путівку видано працівнику з частковою оплатою в розмірі 20% від її вартості. Кошти внесено до каси підприємства (табл. 1).
Облік путівок, придбаних за рахунок коштів підприємства
Підприємство з метою заохочення осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, може придбати путівки для своїх працівників як на підставі їхніх заяв, так і за ініціативою адміністрації підприємства. При цьому придбані путівки можуть надаватися за повну вартість, із частковою оплатою за рахунок коштів підприємства чи безкоштовно.
Таблиця 1.
| № з/п |
Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума (грн.) | |
| Дт | Кт | |||
| 1 |
Оприбутковано на позабалансовий рахунок путівку, одержану від Фонду | 025 |
4000 | |
| 2 |
Одержано до каси підприємства від працівника 20% вартості путівки | 301 |
652 |
800 |
| 3 | Здано до банку кошти | 311 | 301 | 800 |
| 4 |
Перераховано Фонду часткову оплату вартості путівки | 652 |
311 |
800 |
| 5 |
Списано з позабалансового рахунку вартість путівки, виданої працівнику | 025 |
4000 | |
Слід мати на увазі, що відповідно до пп. 2.3.4 п. 2.3 Інструкції № 5 вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства, включаються до фонду оплати праці.
У бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції № 291 вартість оплачених підприємством путівок відображається на субрахунку 331 “Грошові документи в національній валюті”. За дебетом цього субрахунку відображається надходження грошових документів у касу підприємства, за кредитом - вибуття грошових документів.
Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку операції з придбання та надання безкоштовної путівки працівнику підприємства.
Приклад 2. Підприємство - платник ПДВ відповідно до умов колективного договору з метою заохочення за сумлінну працю преміювало працівника безкоштовною путівкою на санаторно-курортне лікування вартістю 3000 грн. (у тому числі ПДВ - 500 грн.). Припустимо, що звичайна ціна путівки дорівнює вартості придбання. База для обкладання податком з доходів фізичних осіб, а також для внесків до соціальних фондів у такому разі становитиме 3000 грн. (табл. 2).
Щодо податку з доходів фізичних осіб, то підвищувальний коефіцієнт, установлений п. 3.4 ст. 3 Закону № 889-IV не застосовується. Роз'яснення цього питання надано в листі № 10155/6/0716.
Таблиця 2.
| № з/п |
Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума (грн.) | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перераховано кошти за путівку | 371 | 311 | 3000 |
| 2 |
Відображено суму ПДВ, сплачену у вартості путівки, відповідно до податкової накладної | 641 |
644 |
500 |
| 3 | Отримано путівку | 331 | 631 | 2500 |
| 4 |
Списано раніше відображену суму податкового кредиту щодо , ПДВ у складі вартості путівки | 644 |
631 |
500 |
| 5 | Проведено закриття розрахунків | 631 | 371 | 3000 |
| 6 | Видано путівку працівнику | 661 | 331 | 2500 |
| 7 | Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ | 661 | 641 | 500 |
| 8 |
Вартість наданої путівки відображено у складі витрат на оплату праці | 949 |
661 |
3000 |
| 9 |
Нараховано на вартість путівки: | |||
| внески до Пенсійного фонду (3000 х 33,2%) | 949 | 651 | 996 | |
| внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (3000 х 1,4%) | 949 |
652 |
42 | |
| внески до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття (3000 х 1,6%) | 949 |
653 |
48 | |
| внески до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (3000 х 0,7%*) | 949 |
656 |
21 | |
| 10 |
Утримано з вартості путівки: | |||
| внески до Пенсійного фонду (3000 х 2%) | 661 | 651 | 60 | |
| внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (3000 х 1%) | 661 |
652 |
30 | |
| внески до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття (3000 х 0,6%) | 661 |
653 |
18 | |
| податок з доходів фізичних осіб (3000 - 108) х 15% | 661 |
641/ ПДФО |
433,80 | |
| 11 |
Перераховано внески до фондів соціального страхування | 65 |
311 |
1215 |
| 12 |
Перераховано податок з доходів фізичних осіб |
641/ ПДФО |
311 |
433,80 |
*Припустимо, що підприємство належить до 11 класу професійного ризику, тому страховий тариф на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання становитиме 0,7%.
Облік путівок, придбаних за рахунок коштів профспілки
Вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування також може бути оплачено профспілкою.
Професійні спілки, створені згідно із Законом № 1045-ХІV, діють відповідно до законодавства та своїх статутів. Статтею 1 цього Закону професійна спілка (профспілка) визначена як добровільна неприбуткова громадська організація, що об'єднує громадян, пов'язаних спільними інтересами за родом їх професійної (трудової) діяльності (навчання), а член профспілки - особа, яка входить до складу профспілки, визнає її статут та сплачує членські внески.
Щоб профспілка могла розподіляти отримані кошти, щороку на засіданні профкому або на профспілкових зборах (частина сьома ст. 34 Закону № 1045-ХІV) затверджується кошторис планованих доходів і витрат (зокрема, витрат на придбання для членів профспілки і членів їхніх сімей путівок на оздоровлення і відпочинок).
Отже, профспілка може оплатити працівникові путівку на оздоровлення і відпочинок, якщо:
працівник є членом профспілки і сумлінно сплачує внески;
у статуті (положенні) профспілки вказано, що профспілка має право відправляти своїх членів на оздоровлення і відпочинок;
в кошторисі планованих доходів і витрат профспілки на поточний рік передбачено статтю на придбання путівок на оздоровлення і відпочинок.
Путівка за рішенням профспілки може надаватися як безкоштовно, так і з частковою оплатою (10%, 20% тощо) залежно від норм, закріплених у статуті (положенні) профспілки, і кошторису планованих доходів і витрат на поточний рік.
Профспілці для узагальнення інформації про свою діяльність доцільніше використовувати спрощений План рахунків, затверджений наказом № 186.
У бухгалтерському обліку профспілки відповідно до спрощеного Плану рахунків для обліку та узагальнення інформації про грошові документи призначено рахунок 30 “Каса”. За дебетом цього рахунку відображається надходження путівок, придбаних за рахунок коштів профспілки, за кредитом - вибуття.
Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку операції з придбання та надання профспілкою путівки до будинку відпочинку із застосуванням спрощеного Плану рахунків.
Приклад 3. За рахунок коштів профспілки придбано путівку в будинок відпочинку вартістю 2000 грн. (профспілкова організація не є платником ПДВ). Членом профспілки внесено на рахунок профспілки 30% від її вартості (табл. 3).
Таблиця 3.
| № з/п |
Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума (грн.) | |
| Дт | Кт | |||
| 1 |
Сплачено вартість путівки для члена профспілки | 37 |
31 |
2000 |
| 2 | Отримано путівку в будинок відпочинку | 30 | 37 | 2000 |
| 3 |
Отримано на рахунок профкому від члена профспілки часткову вартість путівки (30%) | 31 |
47 |
600 |
| 4 | Видано путівку члену профспілки | 79 | 30 | 2000 |
| 5 |
Відображено у складі доходу суму використаних цільових надходжень | 47 |
70 |
2000 |
| 6 |
Списано дохід на фінансові результати від основної діяльності | 70 |
79 |
2000 |
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 889-ІV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1045-ХІV від 15.09.99 р. “Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності № 12 від 25.02.2009 р. “Про затвердження Порядку отримання застрахованими особами і членами їх сімей санаторно-курортного лікування, що сплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності” (за текстом - Порядок № 12)
Наказ Держкомстату України № 5 від 13.01.2004 р. “Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати” (зареєстровано в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за № 114/8713, за текстом - Інструкція № 5)
Наказ Мінфіну України № 186 від 19.04.2001 р. “Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку” (зареєстровано в Мін'юсті України 05.05.2001 р. за № 389/5580, зі змінами та доповненнями, за текстом - спрощений План рахунків)
Наказ Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. “Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій” (зареєстровано в Мін'юсті України 21.12.99 р. за № 893/4186, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 291)
Наказ Мінохорони здоров'я України № 302 від 27.12.99 р. “Про затвердження форм облікової статистичної документації, що використовується в поліклініках (амбулаторіях)” (зі змінами та доповненнями)
Лист ДПА України № 10155/6/0716 від 17.10.2008 р. “Щодо застосування п. 3.4 ст. 3 Закону “Про податок з доходів фізичних осіб”
Оксана СКІЧКО,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 19 травень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)