Обкладання ПДВ
операцій з поставки послуг з охорони здоров'я
Настає сезон літніх відпусток, і саме в цю пору активно починають працювати санаторно-курортні, лікувально-профілактичні, оздоровчі заклади, які забезпечують охорону здоров'я населення. Розглянемо питання обкладання ПДВ операцій з поставки послуг з охорони здоров'я та харчування громадян у закладах охорони здоров'я.
Послуги з охорони здоров'я
Згідно з пп. 5.1.8 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР звільняються від оподаткування операції з поставки послуг з охорони здоров'я відповідно до переліку, встановленого Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоров'я, які мають ліцензію на поставку таких послуг.
На виконання цього пункту Кабінетом Міністрів України затверджено постанову № 1602, яка містить перелік послуг з охорони здоров'я (у тому числі медико-санітарної допомоги, судово-медичної і судово-психіатричної експертизи), операції з надання яких закладами охорони здоров'я, що мають спеціальний дозвіл на надання таких послуг, не звільняються від обкладення ПДВ. До таких послуг віднесено, в тому числі, послуги з:
надання косметологічної допомоги, за винятком тієї, що надається за медичними показаннями;
проведення масажу з метою зміцнення здоров'я дорослого населення, корекції осанки тощо;
проведення профілактичних медичних оглядів з винесенням висновку про стан здоров'я на прохання громадян;
надання юридичним і фізичним особам консультаційної допомоги з питань застосування законодавства про охорону здоров'я, в тому числі щодо забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення;
проведення медичного огляду осіб для оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням;
медичного обслуговування зон відпочинку;
організація медичного контролю осіб, які займаються фізичною культурою і спортом в оздоровчих закладах;
проведення профілактичних щеплень громадянам, які від'їжджають за кордон для оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у туристичні подорожі (крім від'їжджаючих на лікування та у службові відрядження).
Тобто операції з надання послуг, передбачених постановою № 1602, закладами охорони здоров'я, які мають спеціальний дозвіл на надання таких послуг, оподатковуються на загальних підставах за ставкою 20%.
Щодо послуг з охорони здоров'я, які не включено до переліку постанови № 1602, то вони звільняються від сплати ПДВ у разі надання їх закладами охорони здоров'я, які мають ліцензію на поставку таких послуг.
Якщо загальну вартість послуг з охорони здоров'я враховано у вартості путівки, то така вартість для цілей оподаткування у складі кошторису путівки повинна враховуватись окремо за кожною з послуг, на яку санаторно-курортний заклад має відповідну ліцензію (лист № 3319/6/16-1217).
Харчування у закладах охорони здоров'я
Згідно з пп. 5.1.10 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР звільняються від обкладання ПДВ операції з поставки в порядку та в межах норм, установлених Кабінетом Міністрів України, послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров'я. Порядок надання зазначених послуг, операції з поставки яких звільняються від ПДВ, та грошові норми витрат на харчування, в межах яких операції з надання послуг з харчування громадян у закладах (установах) охорони здоров'я звільняються від обкладання ПДВ, затверджено постановою № 1186. Цей порядок поширюється як на послуги з харчування громадян у закладах (установах) охорони здоров'я державної та комунальної форм власності у випадках, коли ці послуги надаються у процесі надання медичної допомоги за рахунок бюджетного фінансування, а також у складі платних послуг з охорони здоров'я, зазначених у розділі першому Переліку, затвердженого постановою № 1138, так і на послуги з харчування громадян, що надаються у складі послуг з охорони здоров'я у приватних закладах (установах) охорони здоров'я.
Грошові норми витрат на харчування, в межах яких операції з надання послуг з харчування громадян у закладах (установах) охорони здоров'я звільняються від обкладання ПДВ, установлено на рівні 1998 р. і, на жаль, більше не переглядалися у бік збільшення, зокрема середньодобова грошова норма витрат на харчування у закладах (установах) охорони здоров'я в розрахунку на одного хворого становить 4,05 грн. Отже, послуги з продажу готових страв та інших продуктів харчування громадян у закладах (установах) охорони здоров'я понад затверджену грошову норму витрат на харчування не звільняються від обкладання ПДВ.
Зауважимо, що згідно з пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, що призначаються для їх використання в операціях, які звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
У разі коли виготовлені та/або придбані товари (роботи, послуги) частково використовуються в оподатковуваних операціях, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Якщо платник одночасно здійснює операції, які обкладаються ПДВ, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування, він має вести окремий облік таких операцій. Обов'язковість такого обліку встановлено пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1138 від 17.09.96 р. “Про затвердження переліку платних послуг, які надаються в державних закладах охорони здоров'я та вищих медичних закладах освіти” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1186 від 30.07.98 р. “Про порядок звільнення від обкладення податком на додану вартість операцій з надання послуг з харчування у закладах (установах) охорони здоров'я”
Постанова Кабінету Міністрів України № 1602 від 05.10.98 р. “Про послуги з охорони здоров'я, операції з надання яких закладами охорони здоров'я, які мають спеціальний дозвіл на надання таких послуг, звільняються від обкладення податком на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Лист ДПА України № 3319/6/16-1217 від 08.05.2001 р. “Про податок на додану вартість”
Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 19 травень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)