КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків
і зборів (обов'язкових платежів)
Обчислення податкових зобов'язань з платежів
за користування надрами для видобування
корисних копалин у 2009 році
Законодавство про надра в Україні регулюється Конституцією України, Законом № 1264-ХІІ, Кодексом про надра та іншими актами законодавства України, що видаються відповідно до них.
При цьому особливістю застосування норм Кодексу про надра є те, що у разі встановлення законами з питань користування нафтогазоносними надрами інших норм, ніж ті, що визначені у цьому Кодексі, застосовуються норми таких законів.
Порядок справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин у 2009 р. регламентується Порядком № 264. Цим Порядком установлено єдині правила справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного та місцевого значень на території України, у межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони, визначено платників та об'єкти справляння платежів за користування надрами, встановлено порядок визначення вартості одиниці видобутих корисних копалини та порядок обчислення податкових зобов'язань.
Пунктом 3 Порядку № 264 передбачено, що об'єктом справляння платежу є обсяг (кількість) погашених або видобутих корисних копалин, який визначається платником за відповідною інструкцією, затвердженою Мінприроди України.
Податкові зобов'язання з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин за звітний період обчислюються згідно з п. 14 цього Порядку за формулою залежно від застосування базових нормативів платежів, що належать до абсолютних величин (для видобутих та погашених запасів) та відносних величин (у відсотках до вартості одиниці видобутих корисних копалин).
Пунктом 7 розділу другого Закону № 309-VІ запроваджено базові нормативи платежів за користування надрами для видобування корисних копалин згідно з додатком № 1 до цього Закону, який є його невід'ємною частиною. Базові нормативи платежів за користування надрами встановлено за одиницю видобутих корисних копалин та погашених запасів корисних копалин у гривнях з копійками.
При цьому слід зазначити, що Законом № 798-VІ внесено зміни до п. 8 розділу другого Прикінцевих положень Закону № 309-VІ, якими, зокрема, встановлено, що у 2009 р. до базових нормативів платежів за користування надрами, визначених у додатку № 1 до Закону № 309-VІ, які належать до абсолютних величин, застосовується коефіцієнт 1,439.
Звертаємо увагу на те, що базові нормативи платежів за користування надрами для видобування корисних копалин з урахуванням коефіцієнта 1,439 мають містити стільки знаків після коми, скільки містила його початкова величина, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
Таким чином, у 2009 р. базовий норматив платежів за користування надрами для видобування нафти та конденсату становитиме 71,95 грн. за 1 тонну видобутих корисних копалин (50,0 х 1,439 = 71,95), базовий норматив платежів за користування надрами для видобування природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтовий (попутний) газ), етану, пропану, бутану, становитиме 5,28 грн. за 1000 м3 (3,67 х 1,439 = 5,28113).
Звертаємо увагу платників платежів за користування надрами для видобування корисних копалин на базові нормативи щодо залізної, марганцевої руд та глинистих порід.
Базовий норматив платежів за користування надрами для видобування залізної руди для збагачення становитиме 2,16 грн. за 1 тонну погашених запасів залізної руди (1,50 х 1,439 = 2,1585), для марганцевої руди - 10,79 грн. (7,50 х 1,439 = 10,7925).
У 2009 р. запроваджується базовий норматив платежів за користування надрами для видобування глинистих порід у розмірі 5% від вартості таких видобутих порід замість нормативів у абсолютних величинах. Таким чином, для глинистих порід, у тому числі каоліну первинного, каоліну вторинного, глини вогнетривкої, глини тугоплавкої, сировини керамзитової, сировини цегельно-черепичної, замість нормативів у абсолютних величинах, залежно від вмісту оксиду алюмінію Аl203 (кислих до 14% - 3,0 грн., на-півкислих (14,01 - 28%) - 4,0 грн., основних (28,01 - 38%) - 9,0 грн., високоосновних (38,01 - 45%) - 13,5 грн., високоглиноземних (понад 45,01%) - 20,0 грн. за 1 тонну видобутої сировини) запроваджено базовий норматив платежів за користування надрами у розмірі 5% від вартості таких видобутих порід.
Пунктом 4 Порядку № 264 визначено, що вартість видобутих у звітному (податковому) періоді корисних копалин (готової продукції) обчислюється платником для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничодобувного підприємства) за більшою з таких її величин: фактичні ціни реалізації видобутих корисних копалин; розрахункова вартість видобутих корисних копалин.
Вартість одиниці видобутих корисних копалин визначається: за фактичною ціною реалізації корисних копалин - відповідно до положень пунктів 5 - 7 Порядку № 264; за розрахунковою вартістю - відповідно до положень пунктів 8 - 13 зазначеного Порядку.
Перелік використаних нормативних документів:
Кодекс України про надра від 27.07.94 р. № 132/94-ВР (за текстом - Кодекс про надра)
Закон України № 309-VІ від 03.06.2008 р. “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 798-VI від 25.12.2008 р. “Про внесення змін до Закону України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України”
Закон України № 1264-ХІІ від 25.06.91 р. “Про охорону навколишнього природного середовища” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2665-III від 12.07.2001 р. “Про нафту і газ” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 264 від 26.03.2008 р. “Про заходи щодо справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин” (зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 264)
Світлана ШЕВЧЕНКО,
головний державний податковий
інспектор відділу адміністрування
рентних платежів та платежів за
користування надрами Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 23 червень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)