Затверджено Узагальнюючі податкові роз'яснення
щодо плати за землю з юридичних осіб, фіксованого
сільськогосподарського податку, місцевих, ресурсних та інших платежів
Державною податковою адміністрацією України затверджено узагальнюючі податкові роз'яснення щодо:
окремих місцевих податків і зборів (наказ від 25.03.2010 р. № 184);
ресурсних та інших платежів (наказ від 25.03.2010 р. № 185);
плати за землю з юридичних осіб (наказ від 25.03.2010 р. № 186);
фіксованого сільськогосподарського податку (наказ від 25.03.2010 р. № 87).
Слід зазначити, що узагальнюючі податкові роз'яснення спрямовано для користування як платниками податків при обрахуванні сум податкових зобов'язань та проведенні апеляційних процедур, так і податковими органами всіх рівнів при підготовці податкових роз'яснень та проведенні апеляційних процедур.
Зупинимося на основних нормах, визначених у затверджених податкових роз'ясненнях.
Місцеві податки і збори
Питання правомірності сплати профспілковими організаціями комунального податку порушувалося неодноразово. Згідно з узагальнюючим податковим роз'ясненням такі організації (за наявності об'єкта оподаткування) є платниками комунального податку на загальних підставах, якщо інше не передбачено рішенням відповідного органу місцевого самоврядування.
ДПА України також визначилась зі своєю позицією щодо сплати комунального податку філіями підприємств. Так, сплата комунального податку та подання податкової звітності повинні здійснюватися за місцезнаходженням відокремленого підрозділу (філії) з моменту взяия його на облік в органах державної податкової служби як платника цього податку, встановленого органом місцевого самоврядування.
Також роз'яснено правові підстави для видачі дозволів на розміщення об'єктів торгівлі та сплати суб'єктами господарювання відповідного збору.
Плата за землю
З'ясовано строки давності щодо плати за землю. Так, платники, яких своєчасно не було залучено до сплати земельного податку, сплачують податок не більш як за два попередні роки, а перегляд неправильно нарахованого податку, стягнення або повернення його платнику допускаються не більш як за два попередні роки (ст. 18 Закону України від 03.07.92 р. № 2535-ХІІ “Про плату за землю”).
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник має право надати уточнюючий розрахунок.
Підпунктом 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону № 2181-III встановлено, що за винятком випадків, наведених у пп. 15.1.2 цього пункту, податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі коли таку податкову декларацію було надано пізніше -за днем її фактичного подання.
Враховуючи зазначене, а також те, що відповідно до п. 19.6 ст. 19 Закону № 2181-III закони та інші нормативно-правові акти діють у частині, що не суперечить нормам цього Закону, ДПА України дійшла висновку, що платники земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (юридичні особи) мають право надати уточнюючий розрахунок для самостійного виправлення помилок у показниках раніше поданих податкових декларацій протягом 1095 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання таких податкових декларацій, а у разі коли такі податкові декларації було надано пізніше -за днем їх фактичного подання.
Щодо оподаткування нововідведених земельних ділянок, то відповідно до податкового роз'яснення за такі ділянки власники землі та землекористувачі подають податкові розрахунки земельного податку та податкові декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності протягом місяця з дня виникнення права на нововідведену земельну ділянку.
Також надано роз'яснення щодо правильності: оподаткування земель державної та комунальної власності у разі відчуження права власності на житлові будинки, будівлі або споруди, розміщені на орендованих земельних ділянках; оподаткування суб'єктами господарювання орендованої земельної ділянки, придбаної за договором купівлі-продажу; сплати земельного податку суб'єктами господарювання у разі набуття права власності на земельну ділянку із земель приватної власності; сплати бюджетними установами земельного податку за земельні ділянки під переданими в оренду будівлями; оподаткування земельних ділянок, призначених для садівництва; обчислення суми земельного податку за земельні ділянки, придбані на підставі цивільно-правових угод.
Фіксований сільськогосподарський податок
Щодо включення сільськогосподарським підприємством (орендарем) до розрахунку сплати фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП) площ земельних ділянок сільськогосподарського призначення, які перебувають у суборенді, ДПА України рекомендує:
якщо у звітному періоді змінюється площа земельної ділянки у зв'язку з набуттям на неї права власності або користування, землевласник чи землекористувач зобов'язаний провести уточнення суми податкових зобов'язань на період до закінчення податкового року й подати протягом місяця уточнені розрахунки щодо площі земельної ділянки до органів державної податкової служби за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки. Платник податку повинен подати витяг з державного земельного кадастру про склад земель сільськогосподарських угідь та їх грошову оцінку;
якщо підприємство платник ФСП уклало договір суборенди з неплатником ФСП, який орендує сільськогосподарські угіддя також у неплатника ФСП, то таке підприємство - платник ФСП повинно зазначені площі включати до розрахунку суми ФСП;
якщо платник ФСП орендує сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду у підприємства, яке не є платником ФСП, орендовані площі земельних ділянок також включаються до розрахунку ФСП;
якщо платник ФСП здає сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду в оренду іншому платнику ФСП, орендовані площі земельних ділянок не можуть включатися до розрахунку сплати ФСП орендаря, а враховуються у розрахунку такого податку орендодавця.
Податковим роз'ясненням також визначено норми оподаткування ФСП у разі: включення до складу доходів виноматеріалів виноградних, вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства; засвідчення факту непереборної сили платником ФСП при поданні звітності; визначення фермерських господарств та інших суб'єктів господарювання платниками ФСП в умовах законів, які визначають статус сільськогосподарських виробників; включення сільгосппідприємством до суми, отриманої від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, доходів, отриманих протягом останнього податкового періоду від надання супутніх послуг, та визначення сільгосппідприємств, які можуть включати такі доходи.
Збір за спеціальне водокористування
Щодо збору за спеціальне водокористування підприємствами -виробниками напоїв, то враховуючи те, що на сьогодні відсутні спеціальні методичні вказівки щодо розрахунку обсягів води, яка входить до складу напоїв, та нормативні документи про визначення складу напоїв, ДПА України пропонує до прийняття відповідних нормативних документів для визначення складу напоїв (крім спирту) використовувати лист Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи Держмит-служби України від 12.03.2008 р. № 29/1-11.2/1641-ЕП, який підготовлено відповідно до УКТ ЗЕД, з урахуванням норм Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Для розрахунку збору за спеціальне водокористування в частині використання води, що входить до складу напою, визначають обсяг води у 1 тис. л готової продукції (напою).
Пиво віднесено до класу.15.96 групи 15.9 “Напої”, і збір за використання води, що входить до складу напоїв, сплачується за обсяг води, що міститься в 1 тис. л готового напою.
Щодо сплати збору за спеціальне водокористування бюджетними підприємствами, установами та організаціями слід зазначити: у разі використання бюджетними підприємствами, установами, організаціями води одночасно для задоволення питних, санітарно-гігієнічних потреб, а також для інших цілей (приготування страв у їдальнях, здійснення лікувальних процедур тощо) збір за спеціальне використання водних ресурсів справляється на загальних підставах за всю фактично використану воду з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.
ДПА України податковим роз'ясненням також визначила порядок сплати збору за спеціальне водокористування садівничими товариствами.
Якщо громадяни об'єднані у садівниче товариство, яке здійснює використання води, то таке товариство є водокористувачем. При цьому якщо садівниче товариство безпосередньо добуває воду із застосуванням водозабірної споруди та відповідного обладнання для забору води, то таке товариство є первинним водокористувачем, і як первинний водокористувач воно повинно отримати дозвіл на спеціальне водокористування та ліміти на використання водних ресурсів. Якщо садівниче товариство отримує воду із водозабірних споруд первинного водокористувача, то воно повинно мати дозвіл на спеціальне водокористування або договір на поставку води, і як вторинний водокористувач отримати ліміти на використання водних ресурсів.
При використанні води не лише для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, а й для інших цілей (поливу садів, городів, присадибних ділянок тощо) садівниче товариство повинно сплачувати збір за спеціальне водокористування за весь обсяг фактично використаної води.
Щодо сплати збору за спеціальне водокористування в частині використання води, придбаної у водокористувачів та завезеної на територію підприємств у цистернах та інших ємностях, ДПА України вважає, що вторинний водокористувач, який отримує воду від первинного водокористувача у цистернах та інших ємностях, сплачує первинному водокористувачу за воду як за товар ціну, передбачену договором купівлі-продажу, і лише при використанні такої води у власній господарській діяльності водокористувач сплачує збір за спецводокористу-вання в частині фактично використаних ним обсягів води (для виробничих та господарсько-побутових цілей) за чинними нормативами, встановленими для водних об'єктів відповідної території, та збір за спецводокорис-тування в частині фактично використаних обсягів води, що входить до складу напоїв (при виготовленні напоїв), за чинним нормативами, встановленими для води, що входить до складу напоїв.
Платежі за користування надрами
для видобування корисних копалин
ДПА України роз'яснено порядок справляння платежів при проведенні днопоглиблювальних робіт, у ході яких виникають зобов'язання з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, а також порядок оподаткування договорів про спільну діяльність у сфері надрокористування. Тут слід зазначити, що оскільки податкові зобов'язання з рентних та ресурсних платежів відповідно до законодавства сплачуються надрокористу-вачами - власниками спеціальних дозволів на користування надрами, то суми цих сплачених (нарахованих) платежів включаються до складу валових витрат платників податку - надрокористувачів.
______________________
Від редакції.
Узагальнюючі податкові роз'яснення щодо окремих місцевих податків і зборів (наказ від 25.03.2010 р. № 184), ресурсних та інших платежів (наказ від 25.0.3.2010 р. № 185), плати за землю з юридичних осіб (наказ від 25.03.2010 р. № 186), фіксованого сільськогосподарського податку (наказ від 25.03.2010 р. № 187) розміщено на сайті “Вісника”: www.visnuk.com.ua.
Оксана КИРІЄНКО,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 13 квітень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)