ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
03.03.2006 N 3979/7/16-1517
Державним податковим
адміністраціям в Автономній
Республіці Крим, областях,
мм. Києві і Севастополі
Щодо оподаткування ПДВ вартості операцій
по взаєморозрахунках між поштовими службами
різних країн та "Укрпоштою"
Щодо оподаткування податком на додачу вартість операцій по взаєморозрахунках між поштовими службами різних країн та Українським державним підприємством поштового зв'язку "Укрпошта" ДПА України повідомляє.
Згідно з пунктом 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) з урахуванням змін і доповнень) об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту та з вивезення товарів супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту.
Законом України від 25.03.2005 N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України На 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" внесено ряд змін до Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), зокрема виключено норми, якими регламентувався порядок оподаткування операцій по ввезенню (імпортуванню) і вивезенню (експортуванню) робіт (послуг), та введено поняття "місце поставки товарів" та "місце поставки послуг".
3 урахуванням зазначених змін Державною податковою адміністрацією України у зв'язку із зверненням Українського державного підприємства поштового зв'язку "Укрпошта" та органів державної податкової служби листом від 23.06.2005 N 5848/6/15-2315 були надані роз'яснення щодо оподаткування податком на додану вартість за ставкою 20% як операцій з доставки прийнятих в інших країнах поштових відправлень (вхідних) на території України, які надаються ДП "Укрпошта" іноземній поштовій службі, так і операцій з приймання, обробки та доставки державним підприємством "Укрпошта" від фізичних та юридичних осіб поштових відправлень за межі митної території України (вихідних).
Поряд з цим при визначенні об'єкта оподаткування послуг, пов'язаних з доставкою на території України прийнятих в інших країнах поштових відправлень (вхідних) на території України, які надаються ДП "Укрпошта" іноземні поштовій службі, та послуг з приймання, обробки та доставки державним підприємством "Укрпошта" іноземній поштовій службі, та послуг з приймання, обробки та доставки державним підприємством "Укрпошта" від фізичних та юридичних осіб поштових відправлень за межі митної території України (вихідних) необхідно враховувати наступне.
Відповідно до статті 9 Конституції України ( 254к/96-ВР ) чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України, відповідно до статті 17 Закону України "Про міжнародні договори України" ( 1906-15 ) укладені і належним чином ратифіковані міжнародні договори України становлять невід'ємну частину національного законодавства України, при цьому, якщо міжнародним договором встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені законодавством України, то застосовуються правила міжнародного договору.
Відповідно до Законів України "Про ратифікацію четвертого додаткового протоколу до Статуту Всесвітнього поштового союзу" від 02.06.95 N 208/95-ВР, "Про ратифікацію п'ятого додаткового протоколу до Статуту Всесвітнього поштового союзу" від 19.03.99 N 533-XIV "Про ратифікацію шостого додаткового протоколу до Статуту Всесвітнього поштового союзу" від 29.11.2001 N 2856-III, Указів Президента України від 17.03.95 N 236/95, 01.02.99 N 110/99 "Про затвердження Загального регламенту Всесвітнього поштового союзу, Всесвітньої поштової конвенції та її Заключного протоколу, Угоди про поштові посилки та її Заключного протоколу" та Указу Президента України від 12.09.2001 N 813 "Про затвердження Загального регламенту Всесвітнього поштового союзу, Внутрішнього регламенту конгресів, Всесвітньої поштової конвенції та її Заключного протоколу" Україна приєдналася та взяла на себе зобов'язання учасника Всесвітнього поштового союзу.
Відповідно до Статуту Всесвітнього поштового союзу країни, які приймають цей Статут, становлять під найменуванням "Всесвітній поштовий союз" єдину поштову територію для взаємного обміну відправленнями письмової кореспонденції. Всесвітня поштова конвенція, Регламент письмової кореспонденції і Регламент поштових посилок включають загальні правила, що застосовуються до міжнародної поштової служби, а також положення про служби письмової кореспонденції і поштових посилок і є обов'язковими для всіх країн-членів.
Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 10.01.2002 N 10-р "Про національного оператора поштового зв'язку" визначено, що Українське державне підприємство поштового зв'язку "Укрпошта" є національним оператором поштового зв'язку України.
Відповідно до вищезазначених нормативно-правових актів держава Україна поклала виконання взятих на себе обов'язків по міжнародних угодах в сфері поштового зв'язку на Українське державне підприємство поштового зв'язку "Укрпошта" (УДПЗ "Укрпошта"). Тобто УДПЗ "Укрпошта" як національний оператор поштового зв'язку забезпечує функціонування міжнародної поштової служби на території країни і здійснює поштовий обмін з іншими країнами - членами Всесвітнього поштового союзу.
Законодавчі акти, які регламентують здійснення міжнародного поштового зв'язку, у тому числі положення Всесвітньої поштової Конвенції (дата підписання 14.09.94, дата затвердження Україною 01.02.99, передбачають, що поштові адміністрації мають право стягувати з відправників або адресатів відправлень, залежно від випадку, мито і всі інші можливі збори (стаття 33 Всесвітньої поштової Конвенції), що кожна Адміністрація, яка отримує від іншої Адміністрації відправлення письмової кореспонденції, має право стягувати з Адміністрації, що відправляє, відшкодування витрат, викликаних отриманою міжнародною поштою (стаття 49 Всесвітньої поштової Конвенції), але не передбачають можливості додаткового нарахування податків на вартість послуг з доставки прийнятих в інших країнах поштових відправлень (вхідних) на територію України, які надаються УДПЗ "Укрпошта" іноземній поштовій службі.
УДПЗ "Укрпошта" діє на виконання Всесвітньої поштової конвенції, її Заключного протоколу, Угоди про поштові посилки та її Заключного договору, тобто діє на підставі чинних міжнародних договорів, але не укладало зазначені міжнародні договори, їх стороною є держава Україна, а підприємство лише виконує їх від імені України в силу спеціальних на те повноважень.
Виходячи із вищенаведеного, а також враховуючи те, що послуга на обробку та вручення адресатам поштових відправлень, оплачується відправником та на неї нараховуються відповідні податки тим оператором, який безпосередньо надає відправнику такі послуги та виставляє рахунок на оплату відповідно до чинного законодавства, то суми, які перераховуються операторами для компенсації витрат, пов'язаних з виникненням дисбалансу вихідних/вхідних відправлень, не повинні підпадати під дію Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) і, відповідно, не повинні розглядатися як об'єкт оподаткування податком на додану вартість.
Враховуючи зазначене, Державна податкова адміністрація України зобов'язує довести зазначене роз'яснення для використання в роботі підвідомчими податковими органами та платниками податків та відкликає раніше надані роз'яснення в частині, яка суперечить цьому листу.
Перший заступник голови ДПА України Г.Оперенко