КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Удосконалено Порядок обліку платників податків
Наказом ДПА України від 22.02.2010 р. № 99 “Про затвердження Змін до Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів)” (за текстом - наказ № 99) затверджено критерії, за якими визначатимуться великі платники податків. Такий захід є складовою частиною дій з поліпшення адміністрування податків, сплачуваних великими платниками податків.
До затвердження змін до Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого наказом ДПА України від 19.02.98 р. № 80 “Про затвердження Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів)” (за текстом - Порядок № 80), відбір великих платників податків здійснювався за бальною системою за такими чотирма критеріями:
сукупний валовий дохід;
загальна сума нарахованих податків до Держбюджету України;
загальна сума сплачених податків до Держбюджету України;
загальна сума ПДВ, задекларована для відшкодування з бюджету.
При цьому враховувалася середньо-облікова кількість працівників на підприємстві за звітний (фінансовий) рік, а також до категорії великих належали дочірні підприємства великих платників податків, філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи великих платників податків, які не мають статусу юридичної особи, а також банки.
Змінами до Порядку № 80 поняття великого платника податків приводиться у відповідність із визначенням великого підприємства, наведеного у частині сьомій ст. 63 Господарського кодексу України, а саме: великими підприємствами визнаються підприємства, в яких середньооблікова кількість працюючих за звітний (фінансовий) рік перевищує 250 осіб, обсяг валового доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік перевищує суму 100 млн. грн. Також з метою покращення податкового супроводження підприємств, які є бюджетоформуючими, додатковим критерієм відбору визначено сплату податків до Держбюджету України. Установлюється порядок розрахунку критеріїв відбору великих платників податків за результатами їх діяльності за І півріччя (дев'ять місяців) звітного року з урахуванням розрахункових показників за II півріччя (четвертий квартал) звітного року.
Наказом № 99 удосконалюються процедури обліку договорів про спільну діяльність в органах ДПС.
Відповідно до ст. 1130 Цивільного кодексу України за договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення певної мети, що не суперечить закону. Спільна діяльність може здійснюватися на основі об'єднання вкладів учасників (просте товариство) або без об'єднання вкладів учасників.
Чинним податковим законодавством передбачено, що при виконанні договору про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи можуть виникати обов'язки зі сплати таких податків:
податку на прибуток - згідно з нормами Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (за текстом - Закон № 334/94-ВР);
ПДВ - згідно з нормами Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (за текстом - Закон № 168/97-ВР).
Пунктом 7.7 ст. 7 Закону № 334/94-ВР установлено, що спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність, який передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської мети. Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.
Враховуючи викладене, взяттю на облік в органах ДПС підлягають договори, оподаткування спільної діяльності за якими здійснюється відповідно до п. 7.7 ст. 7 Закону № 334/94-ВР.
Змінами до Порядку № 80 наводиться визначення уповноваженого учасника договору про спільну діяльність щодо ведення податкового обліку, а саме: уповноважена особа - учасник договору (контракту) про спільну діяльність, який передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської мети, - юридична особа, зареєстрована в Україні відповідно до Закону України від 15.05.2003 р. № 755-1V “Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців”, або її філія, яка є платником податку на прибуток і уповноважена вести облік результатів спільної діяльності іншими сторонами згідно з умовами договору.
У разі взяия на облік договору уповноваженій особі. надається номер із Тимчасового реєстру ДПА України (за текстом - ТРДПАУ) для ведення податкового обліку результатів спільної діяльності окремо від обліку результатів іншої господарської діяльності. Одночасно із взяттям на облік договору уповноважена особа за номером із ТРДПАУ зараховується до категорії платників податку на прибуток при виконанні договору, а також в установленому порядку за таким номером її може бути зареєстровано як платника ПДВ при виконанні договору. Обов'язки щодо сплати інших видів податків, які виникають при виконанні договорів, виконуються кожним учасником самостійно відповідно до чинного законодавства.
В органах ДПС не обліковуються договори про спільну діяльність, які не відповідають положенням пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону № 334/94-ВР. Кожен учасник таких договорів перебуває на обліку в органах ДПС та виконує обов'язки платника податків самостійно.
Змінами до Порядку № 80 встановлюється, що для взяття договору на облік слід подати копію ліцензії або дозволу на провадження видів господарської діяльності учасників договору, отримання яких передбачено нормами чинного законодавства.
Крім того, змінами удосконалюються процедури переведення на обслуговування платника податків з одного органу ДПС до іншого у разі зміни платником податків адміністративного району місця своєї реєстрації.
Зокрема, до затвердження змін до Порядку № 80 передбачалася така послідовність процедур: платник податків знімається з обліку в органі ДПС за попереднім місцезнаходженням; облікова справа направляється до органу ДПС за новим місцезнаходженням; після отримання справи орган ДПС за новим місцезнаходженням здійснює взяття на облік платника податків. Змінами встановлюється така послідовність процедур: орган ДПС за попереднім місцезнаходженням надсилає справу платника податків без зняття його з обліку; орган ДПС за новим місцезнаходженням здійснює взяття на облік платника податків; орган ДПС за попереднім місцезнаходженням знімає платника податків з обліку. До затвердження змін встановлювалося, що платник податків сплачує податки і звітує за попереднім місцезнаходженням до зняття його з обліку в органі ДПС за попереднім місцезнаходженням, після затвердження змін - до взяття його на облік в органі ДПС за новим місцезнаходженням.
Зазначеними змінами усувається ситуація, коли платник податків певний час (в період пересилання справи) не перебуває на обліку в жодному органі ДПС. Одночасно зі змінами процедур переведення платників податків викладається у новій редакції повідомлення за ф. № 11-ОПП.
Слід зауважити, що вже декілька років закони про Держбюджет України містять положення, згідно з якими уразі зміни юридичної адреси суб'єктів підприємницької діяльності сплата визначених законодавством податків і зборів (обов'язкових платежів) після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду (в Законі України від 26.12.2008 р. № 835-VІ “Про Державний бюджет України на 2009 рік” таку норму встановлено у ст. 36). У зв'язку з цим зазначені платники податків, які протягом року проводять державну реєстрацію зміни свого місцезнаходження (місця проживання), продовжують перебувати на обліку в органах ДПС за місцем попередньої реєстрації до кінця року та знімаються з обліку після його закінчення.
Зокрема, щодо суб'єктів підприємницької діяльності, які перереєструвались у 2009 р., заходи з їх переведення на обслуговування в органи ДПС за новими місцезнаходженнями (місцями проживання) здійснювалися у січні 2010 р. До кінця 2010 р. триває облік за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) суб'єктів господарювання, які у 2010 р. зареєстрували зміну місцезнаходження (місця проживання). До прийняття закону “Про Державний бюджет України на 2010 рік” така позиція ґрунтується на нормах частини четвертої ст. 46 Бюджетного кодексу України.
Наказом № 99 також деталізується порядок переведення на обслуговування платника податків у разі ліквідації чи реорганізації органу ДПС, адміністративно-територіальної реформи, зміни меж адміністративних одиниць (районів, міст), прийняття ДПА України рішення щодо ведення обліку такого платника податків за місцезнаходженням його структурних підрозділів. У новій редакцій викладається пункт Порядку обліку щодо процедур направлення державному реєстратору повідомлення про відсутність платника податків за його місцезнаходженням. Крім того, вносяться окремі зміни, спрямовані на удосконалення окремих положень і механізмів, а також для уникнення правових колізій.
Катерина БОГИНИЧ,
головний державний податковий
інспектор відділу методології
Управління реєстрації
та обліку платників податків
“Вісник податкової служби України” № 13 квітень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)