ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
РІШЕННЯ
16.11.2007 N 23435/7/25-0215
Щодо розгляду повторної скарги
на податкові повідомлення-рішення Вільнянської МДПІ
ДПАУ розглянула повторну скаргу споживчого товариства на податкові повідомлення-рішення Вільнянської МДПІ від 05.07.2007 р. (у скарзі платник зазначає податкове повідомлення-рішення від 07.07.2007 р.).
Як свідчать обставини справи (акт перевірки від 03.05.2007 р., розрахунки сум штрафних санкцій, рішення, прийняті за розглядом скарг, та інші надані документи), споживче товариство в порушення вимог пп. 5.3.1 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) узгоджені податкові зобов'язання з ПДВ, визначені у деклараціях від 20.07.2001 р. N 1143, від <...> в уточнюючому розрахунку від 25.03.2005 р. N 1207, сплатило з затримкою до 30 календарних днів, від 31 до 90 календарних днів включно, більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання.
Вільнянська МДПІ надіслала споживчому товариству податкові повідомлення-рішення від 03.05.2007 р. на 45769 грн. 68 коп. штрафних санкцій у розмірі 50% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, від 03.05.2007 р. на 2016 грн. 28 коп. штрафних санкцій у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, на 60542 грн. 82 коп. штрафних санкцій у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, застосованих з посиланням на пп. 17.1.7 ст. 17 Закону N 2181.
Рішенням Вільнянської МДПІ від 06.07.2007 р., прийнятим за розглядом первинної скарги, скасовано податкове повідомлення-рішення від 03.05.2007 р. у частині 9117 грн. 57 коп. застосованих штрафних санкцій у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, збільшено на 9117 грн. 57 коп. суму застосованих штрафних санкцій у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, визначених у податковому повідомленні-рішенні від 03.05.2007 р.
На підставі рішення від 06.07.2007 р., прийнятого за розглядом первинної скарги, Вільнянська МДПІ відповідно до Порядку направлення органами ДПС України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженого наказом ДПАУ від 21.06.2001 р. N 253 і зареєстрованого в Мін'юсті України 06.07.2001 р. за N 567/5758 (далі - Порядок N 253), видала податкові повідомлення-рішення від 05.07.2007 р.
ДПА у Запорізькій області рішенням від 13.09.2007 року, прийнятим за розглядом повторної скарги, залишила без змін податкове повідомлення-рішення Вільнянської МДПІ від 03.05.2007 року з урахуванням рішення Вільнянської МДПІ від 06.07.2007 р. про результати розгляду первинної скарги (податкове повідомлення-рішення від 05.07.2007 р.); зменшила на 9117 грн. 57 коп. суму штрафних санкцій, визначених в податковому повідомленні-рішенні Вільнянської МДПІ від 05.07.2007 р., та зобов'язала Вільнянську МДПІ на суму 9117 грн. 57 коп. штрафних санкцій винести окреме податкове повідомлення-рішення; збільшила на 5 коп. і на 100 грн. 36 коп. суми штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань; скасувала податкове повідомлення-рішення від 03.05.2007 р. у частині застосованих 14 коп. штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань.
На підставі рішення ДПА у Запорізькій області від 13.09.2007 р., прийнятого за розглядом повторної скарги, Вільнянська МДПІ відповідно до Порядку N 253 видала податкові повідомлення-рішення від 13.09.2007 р.
У преамбулі Закону N 2181 визначено, що цей Закон є спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення.
Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону N 2181 податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.
Згідно з пп. 4.4.2 "г" ст. 4 Закону N 2181 податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обгрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування.
Наказом ДПАУ від 17.07.2002 р. N 343 затверджено податкове роз'яснення щодо відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і податку на додану вартість.
Відповідно до частини другої пп. 7.7.1 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) сплата ПДВ провадиться не пізніше двадцятого числа місяця, що настає за звітним періодом.
Наведені положення законодавства не зазнали змін з набранням чинності Законом N 2181.
Одночасно з набранням чинності Законом N 2181 зазнали змін положення Законів України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток) і "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) в частині відповідальності платників податків за порушення строків внесення податків до бюджету.
Відповідно до абзацу другого п. 10.2 ст. 10 Закону про ПДВ (зі змінами, внесеними п. 19.4.11 ст. 19 Закону N 2181) відповідальність платників податку за порушення порядку та строків внесення до бюджету ПДВ визначаються законом з цих питань.
Відповідальність платників податків за порушення строків сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) установлена Законом N 2181, пп. 17.1.7 ст. 17 якого установлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у встановлених цим підпунктом розмірах.
Підпунктом 16.1.2 ст. 16 Закону N 2181 установлено, що при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом.
Відповідно до пп. 5.3.1 ст. 5 Закону N 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пп. 4.1.4 ст. 4 цього Закону для подання податкової декларації. Відповідно до пп. 5.4.1 ст. 5 зазначеного Закону узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.
Відповідно до пп. 4.1.4 ст. 4 Закону N 2181 податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: а) календарному місяцю, - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; б) календарному кварталу (у тому числі при сплаті квартальних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Таким чином, платники податків на прибуток підприємств і ПДВ відповідно до Закону N 2181 несуть відповідальність у вигляді нарахування пені за ст. 16 і застосування штрафу за пп. 17.1.7 ст. 17 цього Закону у разі порушення установлених цим Законом граничних термінів сплати суми податкового зобов'язання, зазначеної у поданій податковій декларації, а саме: а) у разі несплати зазначеної у поданій податковій декларації суми ПДВ - протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, платниками ПДВ, для яких податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю; б) у разі несплати зазначеної у поданій податковій декларації суми податків на прибуток і ПДВ - протягом 50 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, платниками податку на прибуток підприємств і платників ПДВ, для яких податковий (звітний) період дорівнює календарному кварталу.
Відповідно до пп. 17.1.7 ст. 17 Закону N 2181 у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 50% погашеної суми податкового боргу.
У листі ДПАУ від 17.01.2004 р. N 735/7/15-2117 щодо скасування штрафних санкцій зазначено, що за порушення строків сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств і ПДВ за підсумками звітного періоду (кварталу, місяця), установлених чинною до 01.01.2003 р. редакцією Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) і редакцією Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) (до 20 числа місяця, наступного за звітним періодом), які допущені платниками як до, так і після 01.08.2002 р., податкові органи на підставі п. 2 наказу ДПАУ від 17.07.2002 р. N 343 з 01.08.2002 року не застосовують штрафи, передбачені пп. 17.1.7 ст. 17 Закону N 2181 ( 2181-14 ), і, відповідно, не виносять рішення про їх застосування. З 01.08.2002 р. зазначені штрафи застосовуються, і, відповідно, виносяться рішення про їх застосування виключно за порушення строків сплати, установлених Законом N 2181.
У зв'язку з цим штрафні санкції за порушення строків сплати податку на прибуток підприємств і ПДВ, установлених чинною до 01.01.2003 р. редакцією Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) і редакцією Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ), які нараховані в автоматичному режимі в картках особових рахунків платників як допоміжна інформація і стосовно яких не було прийнято податкового повідомлення-рішення, підлягають вилученню з карток особових рахунків (оскільки стосовно цих сум податкові органи надалі вже не можуть оформить і виписати податкові повідомлення-рішення) або перерахунку з урахуванням положень наказу ДПАУ від 17.07.2002 р. N 343.
Під час розгляду скарги з'ясовано, що розмір застосованих сум штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань, визначених у деклараціях з ПДВ від 20.07.2001 р. N 1143, <...> не перерахований з урахуванням вимог пп. 5.3.1 ст. 5 Закону N 2181 та наказу ДПАУ від 17.07.2002 року N 343.
Сума штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань з ПДВ, застосованих у розмірі 50% погашеної суми податкового боргу, повинна становити 45769 грн. 54 коп., у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу - 50249 грн. 31 коп., у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу - 11821 грн. 87 коп.
Враховуючи викладене та керуючись ст. 12 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ) і пп. 2 і 5 п. 9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами ДПС (затверджено наказом ДПАУ від 11.12.96 р. N 29 і зареєстровано в Мін'юсті України 18.12.96 р. за N 723/1748), ДПАУ залишає без змін податкові повідомлення-рішення Вільнянської МДПІ від 03.05.2007 р. з урахуванням рішення Вільнянської МДПІ від 06.07.2007 р., прийнятого за розглядом первинної скарги (податкові повідомлення-рішення від 05.07.2007 р. ), рішення ДПА у Запорізькій області від 13.09.2007 р., прийнятого за розглядом повторної скарги;
скасовує податкове повідомлення-рішення Вільнянської МДПІ від 03.05.2007 р. з урахуванням рішення Вільнянської МДПІ від 06.07.2007 р., прийнятого за розглядом первинної скарги (податкове повідомлення-рішення від 05.07.2007 р.), рішення ДПА у Запорізькій області від 13.09.2007 р., прийнятого за розглядом повторної скарги, у частині застосованих 1175 грн. 99 коп. штрафних санкцій (у розмірі 20%) за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань з ПДВ та у зазначеній частині рішення, прийняті за розглядом первинної і повторної скарг, а в іншій частині зазначені податкове повідомлення-рішення та рішення, прийняті за розглядом первинної і повторної скарг, - залишає без змін;
застосовує відповідно до пп. 17.1.7 ст. 17 Закону N 2181 587 грн. 66 коп. штрафних санкцій (у розмірі 10%) за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань з ПДВ.
Перший заступник Голови С.Острович