Затверджено Узагальнюючі податкові роз'яснення
Наказом Державної податкової адміністрації України від 07.04.2010 р. № 224 затверджено Узагальнююче податкове роз'яснення щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності зі сплатою єдиного податку суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами (за текстом - Узагальнююче податкове роз'яснення № 224).
Нагадаємо, що Кабінетом Міністрів України затверджено постанову від 27.01.2010 р. № 86 “Про надання податкових та інших роз'яснень” (за текстом - постанова № 86), якою ДПА України, Державній митній службі, Пенсійному фонду України, всім фондам соціального страхування доручено надавати податкові роз'яснення та роз'яснення з питань загальнообов'язкового державного соціального страхування платникам податків, зборів (обов'язкових платежів), іншим заінтересованим особам щодо офіційного розуміння окремих положень законодавства виключно у вигляді узагальнюючих податкових роз'яснень та роз'яснень інших органів, визначених ст. 2 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (за текстом - Закон № 2181-III).
Метою постанови № 86 є унеможливлення надання контролюючими органами індивідуальних роз'яснень на користь окремих платників.
На виконання зазначеної постанови та з метою правильності адміністрування єдиного податку і забезпечення повноти та своєчасності сплати його до бюджету затверджено Узагальнююче податкове роз'яснення № 224, яким визначено низку позицій в частині справляння єдиного податку, а саме:
щодо порядку переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб;
щодо порядку ведення податкового обліку для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку оподаткування єдиним податком (оподаткування дотацій та субсидій, одержаних з бюджету і використаних для часткового фінансування фонду заробітної плати та плати за енергоносії; оподаткування єдиним податком зворотної тари; оподаткування операцій від реалізації основних фондів та деяких інших доходів);
щодо термінів сплати єдиного податку та порядку заповнення Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою.
Попереднім кроком щодо виконання постанови № 86 стало відкликання ДПА України листом від 24.03.2010 р. № 5954/7/15-0117 низки листів з питань застосування спрощеної системи оподаткування, а саме:
від 08.02.2001 р. № 1568/7/15-1317 (про окремі питання застосування спрощеної системи оподаткування (зокрема, у листі є посилання на Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-III “Про державну підтримку малого підприємництва” щодо визначення суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) має не перевищувати 50 осіб та обсяг річного валового доходу має не перевищувати 50 млн. грн., на сьогодні до цього Закону внесено зміни, відповідно до яких допустимий обсяг річного валового доходу для суб'єктів малого підприємництва підвищено до 70 млн. грн.));
від 27.03.2001 р. № 4016/7/15-1317 (про терміни подачі розрахунку та сплати єдиного податку суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами);
від 15.05.2001 р. № 6153/7/15-1317 (Методичні рекомендації по адмініструванню єдиного податку);
від 16.12.2003 р. № 19525/7/15-1217 (щодо застосування спрощеної системи оподаткування суб'єктами малого підприємництва, які мають засновника-нерезидента і частка внесків якого до статутного фонду підприємства перевищує 25%);
від 10.07.2009 р. № 14487/7/15-0417 (оглядовий лист з питань застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності зі сплатою єдиного податку суб'єктами малого підприємництва -юридичними особами);
від 30.12.2009 р. № 29353/7/15-0117 (про внесення змін до оглядового листа).
Слід зазначити, що позиції ДПА України, викладені в Узагальнюючому податковому роз'ясненні № 224, повністю збігаються з позицією, викладеною в оглядовому листі щодо єдиного податку для юридичних осіб від 10.07.2009 р. № 14487/7/15-0417, за виключенням оподаткування єдиним податком транзитних коштів.
ДПА України наказом від 01.04.2010 р. № 210 затверджено Узагальнююче податкове роз'яснення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення податкового законодавства юридичними особами (за текстом - Узагальнююче податкове роз'яснення № 210).
З метою однозначного розуміння окремих положень податкового законодавства та обгрунтування органами ДПС рішень під час проведення апеляційних процедур Узагальнюючим податковим роз'ясненням № 210 врегульовано питання щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій, передбачених Законом № 2181-III за порушення, виявлені органами ДПС під час проведення документальних невиїзних, планових та позапланових виїзних перевірок юридичних осіб, їх філій, а також інших відділень та відокремлених підрозділів.
Водночас цим Роз'ясненням наведено приклади розрахунків штрафних (фінансових) санкцій, які накладаються контролюючими органами у таких випадках:
у разі неподання податкових декларацій у строки, визначені відповідним законодавством (пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III);
у разі коли контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання платника податків, якщо порушено норму пп. “а” пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону № 2181-III, а саме: платниками податків не подаються у встановлені строки податкові декларації (пп. 17.1.2 п. 17.1 ст. 17 цього Закону).
Також не залишились поза увагою податкових органів такі порушення платниками податків, як заниження з тих чи інших причин сум податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях. Так, якщо за результатами документальної перевірки платника податків податковими органами було встановлено заниження суми податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях, та виявлено суму недоплати такого зобов'язання, то відповідно до пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у відповідному розмірі.
Крім того, в цьому документі податкові органи розглянули питання щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій, передбачених:
пп. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III, у разі коли платника податків (посадову особу платника податків) засуджено за скоєння злочину щодо ухилення від сплати податків або якщо платник податків декларує переоцінені або недооцінені об'єкти оподаткування, що призводить до заниження податкового зобов'язання у великих розмірах;
пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 цього Закону, у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства такі нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу).
Зазначимо, що наказом № 210 відкликано раніше надані листи як такі, що втратили чинність:
від 02.06.2005 р. № 10902/7/23-1117 (щодо застосування штрафних санкцій до суб'єктів підприємницької діяльності за порушення ними правил оподаткування та інших актів законодавства України, контроль за дотриманням вимог яких покладено на органи ДПС, у період дії мораторію на задоволення вимог кредиторів при провадженні справ про банкрутство боржників);
від 24.04.2008 р. № 8602/7/23-4017/111 (щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій, передбачених пп. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III);
від 13.05.2009 р. № 9842/7/23-4017/227 (щодо застосування за результатами документальних перевірок платників податків штрафних (фінансових) санкцій);
від 25.12.2009 р. № 28911/7/23-4017/679 (щодо порядку і термінів застосування штрафних (фінансових) санкцій, передбачених пп. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III);
від 12.11.2009 р. № 25010/7/10-1017/3727 (щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій до платників податків у період дії мораторію на задоволення вимог кредиторів);
розділ IV листа від 06.07.2009 р. № 14082/7/23-4017/354 (щодо відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства).
Від редакції
Накази ДПА України від 01.04.2010 р. № 210 та від 07.04.2010 р. № 224 розміщено на сайті “Вісника” (www.visnuk.com.ua).
Оксана КИРІЄНКО,
Алла ДЯЧЕНКО,
оглядачі “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 14 квітень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)