Коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту
Лист ДПАУ від 04.12.2009 р. № 27084/7/16-1517 «Щодо окремих питань справляння податку на додану вартість»
Розглянемо деякі питання цього листа що стосуються коригування.
1. Чи має право платник податку на додану вартість при формуванні податкових зобов'язань за звітний період врахувати розрахунки коригувань, які були виписані в попередніх періодах, але не відображені в декларації з податку на додану вартість?
ДПАУ дає відповідь, що, в принципі, на це заборони немає. Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 р. № 166, якщо платник самостійно виявив помилки у вже поданій ним податковій декларації, то він зобов'язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з податку на додану вартість (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених ст. 15 Закону № 2181), уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок). Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї вже поданої декларації.
Платник податку має право не подавати розрахунок, якщо такі уточнені показники він зазначив у декларації за будь-який наступний звітний (податковий) період (з урахуванням зазначених у першому абзаці строків давності та положень п. 17.2 Закону № 2181), протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосований у разі виправлення у декларації звітного (податкового) періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.
При цьому ДПАУ ще посилається на п. 2 розпорядження Кабінету Міністрів України від 09.09.2009 р. № 1120-р, згідно з яким нарахування податкового кредиту з використанням податкової накладної, отриманої у попередніх звітних періодах, з порушенням вимог пп. 7.5.1 ст. 7 Закону про ПДВ є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки платника податку органами державної податкової служби.
Оскільки розпорядження КМУ від 09.09.2009 р. № 1120-р є незаконним, на нашу думку, можна проводити будь-які виправлення.
2. Як у податковому обліку продавця відображається операція з повернення товарів покупцем, якщо на дату відвантаження товару продавець був зареєстрований платником ПДВ, потім його було виключено з Реєстру платників ПДВ, а на час отримання ним товару від покупця продавець повторно зареєструвався платником ПДВ?
Як вважає ДПАУ, у продавця, повторно зареєстрованого платником ПДВ, повернення товарів від покупця, які були відвантажені ним у період його попередньої реєстрації, у податковому обліку не відображається.
Водночас платник податку - покупець при поверненні товарів припиняє їх використання у межах господарської діяльності, що є однією з основних вимог формування податкового кредиту, як це передбачено у пп. 7.4.1 ст. 7 Закону про ПДВ, тому право на податковий кредит щодо таких товарів платник втрачає.
Оскільки при придбанні товарів платник податку - покупець сформував податковий кредит на підставі отриманої податкової накладної, то тепер йому необхідно відкоригувати суму податкового кредиту з відображенням коригування в рядку 16.4 «Інші випадки» податкової декларації з ПДВ, форму якої затверджено наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання», зареєстрованим у Міністерстві юстиції 09.07.97 р. за № 250/2054.
3. Чи має право головне підприємство - платник ПДВ подати розрахунок коригування до податкової накладної, виписаної філією, реєстрацію платника податку на додану вартість якої анульовано?
ДПАУ робить висновок, що оскільки розрахунок коригування складає виключно продавець - платник ПДВ і заповнює її на підставі обов'язкових реквізитів, зокрема зазначає індивідуальний податковий номер продавця і номер свідоцтва про реєстрацію платником ПДВ, то після анулювання реєстрації філії як окремого платника ПДВ головне підприємство не має законодавчих підстав для складання розрахунку коригування до податкової накладної, виписаної філією до анулювання її реєстрації.
На нашу думку, відповідь ДПАУ неправильна. Платником ПДВ є головне підприємство і саме воно має право зробити коригування, за логікою, оскільки і має право на податковий кредит (не відшкодований філії), і бере на себе зобов’язання з не сплачених до бюджету коштів.
4. Чи зобов'язаний резидент коригувати податковий кредит, сформований при ввезенні (імпортуванні) товару, у разі зменшення ціни на товар нерезидентом?
Слушна відповідь ДПАУ: при одержанні від нерезидента знижки на імпортований товар при незмінності показників ВМД та згідно з нарахованими і сплаченими сумами ПДВ при розмитненні товарів податковий кредит резидента коригуванню не підлягає.