На думку столичної ДПА, переплату з податків
не можна включати до валових витрат
У листі від 24.02.10 р. № 1113/10/31-606 ДПА у м. Києві у своїх внутрішніх документах щодо перевірки декларації з податку на прибуток відзначила, що до валових витрат платника податків відносять суми нарахованих податків, зборів та інших обов'язкових платежів у розмірі, зазначеному у поданих розрахунках цих податків. Тобто, як вважає ДПА, до валових витрат потрапляють лише суми податків, підтверджені відповідними розрахунками. А надмірно сплачені платежі з податків (переплати) туди не включаються.
Таким чином, на думку ДПА, помилкова переплата не включається до валових витрат. Тобто якщо в декларації зазначено 100 грн податку, а сплачено 120 грн, то 20 грн не включають до валових витрат. І неначебто податкова права (чого це у документах писати одне, а сплачувати більше), але маразм у тім, що якщо подати уточнюючу декларацію на 120 грн, то і валові витрати виникають на всі 120 грн. Тобто формальний папірець з помилковою переплатою важливіший для валових витрат, ніж реальні гроші в бюджеті. Тому декларуйте усі свої переплати, - як помилкові, так і навмисні. Хоча з погляду Закону правда не на боці ДПА.
Відповідно до пп. 5.2.5 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, із змінами та доповненнями, далі - Закон) до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування» (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених пп. 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених пп. 5.3.5 цієї статті. Таким чином, навіть при сплаті податків за відсутності декларації є валові витрати, а не лише при переплаті, адже є факт внесення (нарахування) податків, що може відбуватися і без декларації, бо нарахування податку, як правило, передує його внесенню до декларації. Але щоб не морочитися з податковою, краще подати уточнений розрахунок із сумою переплати.
Лист Державної податкової адміністрації у м. Києві від 24.02.2010 р. № 1113/10/31-606
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація у м. Києві на виконання доручення Державної податкової адміністрації України від 11.02.2010 р. № 2729/7/15-0317 розглянула Ваш лист від 28.01.2010 р. № 56 щодо деяких питань оподаткування і повідомляє.
Відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. №334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, із змінами та доповненнями, далі - Закон) до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування» (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.
Пунктом 16.4 ст. 16 Закону установлено, що платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. Форми декларацій з цього податку встановлюються центральним податковим органом за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики.
Наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 143, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.2003 р. за № 271/7592, були затверджені форма декларації з податку на прибуток підприємства та Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства. Форма декларації та десять додатків до неї узгоджено із Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності рішенням від 31.03.2003 р. № 06-10/239.
Для відображення у декларації з податку на прибуток підприємств сум внесених (нарахованих) податків і зборів (обов'язкових платежів), визначених у пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону, передбачено рядок 04.6 «сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4».
Необхідно врахувати, що рядок 04.6 у деклараціях за I квартал, півріччя і три квартали заповнюється платником без заповнення додатка Р1 «Суми нарахованих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до валових витрат», а у річній - з оформленням додатка Р1.
З метою організації роботи щодо проведення камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток наказом ДПА України від 05.12.2008 р. № 761 (із змінами та доповненнями) запроваджено Примірний порядок проведення невиїзної документальної (камеральної) та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток (далі - Примірний порядок).
Примірним порядком визначено, дані яких розрахунків за податками, зборами зіставляються з даними рядків додатка Р1.
Наприклад, дані рядка 4.6.6 «податок з власників транспортних засобів, самохідних машин і механізмів» зіставляються з даними рядка 11 Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, затвердженого наказом ДПА України від 17.09.2001 р. № 373. Рядок 4.6.6 декларації з податку на прибуток перевіряється також у разі коригування платником податкового зобов'язання зі сплати цього податку.
Враховуючи вищезазначене, до складу валових витрат платника податку на прибуток включаються суми нарахованих податків, зборів (обов'язкових платежів), які визначаються таким платником у поданих ним розрахунках за такими податками, зборами (обов'язковими платежами).
Одночасно звертаємо увагу, що відповідно до пп. 1.11 п. 1 Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 12.04.2003 р. 176 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.04.2003 р. за № 326/7647, податковим роз'ясненням, наданим на запит платника, користується безпосередньо цей платник при обчисленні ним сум податкових зобов'язань та при проведенні апеляційних процедур.
Разом з тим повідомляємо, що з податковими роз'ясненнями ДПА України Ви зможете ознайомитися на WEB-сайті ДПА у м. Києві (www.kyivsta.gov. ua) у рубриці «Податкові роз'яснення».
Заступник голови О. Онищенко