ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
22.03.2010 N 3093/5/17-0716
Про оподаткування вартості безоплатного
забезпечення помешканням та пільгового харчування
сезонних працівників дитячих закладів
оздоровлення та відпочинку
<...>
У пункті 9 статті 32 Закону України від 21.05.2009 р. N 1401-VI <...> зазначено, що враховуючи специфіку роботи дитячого закладу оздоровлення та відпочинку, яка вимагає цілодобової присутності працівників на території закладу, вартість безоплатного забезпечення їх помешканням та пільговим харчуванням не включається до доходу громадян і не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.
Водночас Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV <...> (далі - Закон N 889) визначено, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону (пункт 22.2 ст. 22 Закону N 889).
Що стосується оподаткування вартості безоплатного забезпечення помешканням сезонних працівників дитячих закладів оздоровлення та відпочинку, то відповідно до підпункту 4.2.9 "а" пункту 4.2 статті 4 Закону N 889 до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлене виконанням платником податку трудової функції чи передбачене нормами трудового договору (контракту) або відповідно до закону, у встановлених ними межах, наданих платнику податку його працедавцем-резидентом, який є платником податку на прибуток підприємств.
Згідно з пунктом 1.17 статті 1 Закону N 889 працедавець - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво) або фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності (включаючи самозайнятих осіб), яка укладає трудові договори (контракти) з найманими особами та несе обов'язки із сплати їм заробітної плати, а також нарахування, утримання та сплати цього податку до бюджету, нарахувань на фонд оплати праці, інші обов'язки, передбачені законами.
Щодо питання оподаткування вартості пільгового харчування сезонних працівників дитячих закладів оздоровлення та відпочинку, то підпунктом 4.2.9 "б" пункту 4.2 статті 4 Закону N 889 встановлено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку включається вартість майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Підпунктом 5.4.1 пунктом 5.4 статті 5 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) до валових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
У пункті 6 Переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2003 р. N 994, зазначено, що до таких витрат включаються витрати на надання працівникам, зайнятим на роботах із шкідливими умовами праці, спеціального харчування, молока чи рівноцінних харчових продуктів, а також газованої солоної води.
У випадках надання харчування, відмінного від передбаченого підпунктом 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), його вартість є додатковим благом і підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною у пункті 7.1 статті 7 Закону N 889 (15%).
Заступник Голови С.Лекарь