ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
07.08.2006 N 14884/7/16-1517-1
Щодо надання роз'яснення стосовно дій податкових органів
у разі включення платником ПДВ у Розрахунок суми бюджетного відшкодування
сум ПДВ по податковим векселям, які погашені не коштами
ДПАУ розглянула лист щодо надання роз'яснення стосовно дій податкових органів у разі включення платником ПДВ у Розрахунок суми бюджетного відшкодування сум ПДВ по податковим векселям, які погашені не коштами, і повідомляє.
Роз'яснення щодо порядку розрахунку сум бюджетного відшкодування, погоджене з МФУ, ДПАУ направила листом від 12.10.2005 р. N 20296/7/16-1417 для використання у роботі органам ДПС та платників податку. Крім цього, роз'яснення щодо включення до Розрахунку суми бюджетного відшкодування, суми ПДВ, сплаченої шляхом видачі податкового векселя, направлені регіональним ДПА листом ДПАУ від 14.02.2006 р. N 2741/7/16-1517.
Враховуючи зазначені роз'яснення, суми ПДВ за податковими векселями, які погашені не коштами, не включаються у Розрахунок сум бюджетного відшкодування (не включаються у рядок З Розрахунку).
Перевірка податкової звітності, у тому числі Розрахунку суми бюджетного відшкодування, здійснюється на підставі пп. 7.7.5 ст. 7 Закону України "Про ПДВ" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон), відповідно до якого податковий орган протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, проводить документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.
Якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій в податковій декларації, зокрема, у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною податковим органом внаслідок проведення таких перевірок, чи у разі з'ясування факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, то такий податковий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування, чи податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови у наданні бюджетного відшкодування (літ. "б" і "в" пп. 7.7.7 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР )).
Даний документ надсилається платнику ПДВ за формою та у порядку, встановленому Порядком направлення органами ДПС податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, який затверджено наказом ДПАУ від 21.06.2001 р. N 253 та зареєстрований у Мін'юсті України 06.07.2001 р. за N 567/5758.
Результати документальної невиїзної перевірки оформлюються в порядку, встановленому наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 166 "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання" (у редакції наказу від 15.06.2005 р. N 213, який зареєстрований в Мін'юсті України 30.06.2005 р. за N 702/10982).
Відповідно до зазначеного Порядку по закінченні перевірки складається Акт про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з ПДВ за формою, визначеною в додатку 2 до цього Порядку.
Зазначений Акт складається у двох примірниках, один з яких під підпис надається платнику ПДВ і є підставою для відображення ним у власному податковому обліку зроблених податковим органом коригувань.
Таким чином, на підставі отриманих акта перевірки та податкового повідомлення-рішення, згідно з якими підлягає зменшенню сума бюджетного відшкодування на суму податкового векселя з причини не погашення його коштами, зменшується рядок 3 і у відповідних випадках рядок 4 Розрахунку суми бюджетного відшкодування та рядок 25 податкової декларації з ПДВ, але не зменшується загальна сума від'ємного значення між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (рядок 24 податкової декларації з ПДВ), платник податку повинен відобразити суму податкових векселів, виключених з рядків 3 і 4 Розрахунку суми бюджетного відшкодування, в рядку 23.2 податкової декларації з ПДВ (на збільшення суми, що підлягає зарахуванню до складу податкового кредиту) за податковий період, наступний за тим, у якому був поданий Розрахунок суми бюджетного відшкодування, стосовно якого була проведена перевірка, за результатами якого зменшено значення рядка 4 цього Розрахунку.
Якщо за результатами перевірки зменшується одночасно і сума бюджетного відшкодування, і загальна сума від'ємної різниці між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом, то сума, на яку зменшено бюджетне відшкодування податковим органом за результатами перевірки, у податковій декларації з ПДВ наступного звітного періоду не відображається.
Заступиш Голови Б.Горбанський