Податкові пільги для осіб, постраждалих внаслідок
Чорнобильської катастрофи
Оподаткування доходів фізичних осіб здійснюється згідно із Законом № 889-ІV, яким передбачено пільги для працівників, що належать до осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи.
Статтею 9 Закону № 796-ХІІ визначено осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи:
учасники ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС - громадяни, які брали безпосередню участь у ліквідації аварії та її наслідків;
потерпілі внаслідок Чорнобильської катастрофи - громадяни, включаючи дітей, які зазнали впли; ву радіоактивного опромінення внаслідок Чорнобильської катастрофи.
Підпунктом 4.3.4 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV визначено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається (не підлягає відображенню в його річній податковій декларації) сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, завданої йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом.
Ще одна пільга чорнобильцям передбачена пп. “д” пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-ІV, в якому визначено, що особи, віднесені цим Законом до категорій 1 або 2 осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР, у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи, мають право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги (далі - ПСП) у розмірі 150%.
Підпунктом 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону № 889-ІV визначено, що ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн.
Станом на 1 січня 2010 р. величина прожиткового мінімуму на одну працездатну особу становить 869 грн. Отже, граничний розмір доходу, що дає право на отримання ПСП, дорівнює 1220 грн. (869 х 1,4 = 1216,6 = 1220 грн.).
Таким чином, згідно із Законом № 889-ІV у 2010 р. особи, постраж-далі внаслідок Чорнобильської катастрофи, заробітна плата яких протягом звітного податкового місяця не перевищує 1220 грн., мають право на застосування 150% ПСП у розмірі 651,75 грн. (869 х 50% х 150% = 651,75).
ПСП застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем нарахування (виплати).
Необхідно зазначити, що якщо платник податків має право на ПСП за двома і більше підставами, то пільга застосовується за однією з підстав, що передбачає її найбільший розмір. Тобто платник податку, який має підстави для застосування кількох ПСП, має визначитися, яку з пільг, перелічених у п. 6.1 Закону № 889-ІV, він бажає одержати, та подати працедавцю заяву і документи, що підтверджують право на пільгу.
ПСП починає застосовуватися до заробітної плати платника податку, нарахованої у місяці, в якому працедавцем одержано заяву від такого платника податку про застосування пільги, та припиняється її застосування з податкового місяця, в якому платник податку подав заяву про відмову від пільги або припинив трудові відносини з таким працедавцем. При цьому до місяців, які передують поданню заяви, пільга не застосовується, в тому числі і по закінченні року під час проведення річних перерахунків.
Подання заяви на одержання ПСП є обов'язковим для новоприйнятих на роботу осіб та для тих, в яких у поточному році виникло право на підвищений розмір ПСП. Крім того, для отримання ПСП у підвищеному розмірі платник податку зобов'язаний надати до бухгалтерії відповідні документи, що підтверджують його право на цю пільгу. Кожен рік поновлювати заяви не потрібно.
Порядок надання документів та їх склад при застосуванні ПСП визначено постановою № 2035, п. 12 якої передбачено, що для застосування пільги, особи, віднесені законом до категорії 1 або 2 осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи, крім заяви про застосування пільги подають посвідчення (дублікат посвідчення) встановленого зразка:
громадянина (громадянки), який (яка) постраждав(ла) внаслідок Чорнобильської катастрофи категорії 1 серії А з відбитком штампа “Перереєстровано” та записом про дату перереєстрації, а також вкладкою встановленого зразка;
учасника ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС категорії 2 серії А з відбитком штампа “Перереєстровано” та записом про дату перереєстрації;
громадянина (громадянки), евакуйованого(ої) у 1986 році із зони відчуження категорії 2 серії Б;
громадянина (громадянки), який (яка) постійно проживав(ла) у зоні безумовного (обов'язкового) відселення з моменту аварії до прийняття рішення Уряду України про відселення (розпорядження Ради Міністрів УРСР від 28.06.89 р. № 224) категорії 2 серії Б та копію Грамоти Президії Верховної Ради УРСР за участь у ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та документ, що посвідчує особу.
Нагадаємо, пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закону № 889-ІV визначено, що ПСП не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно такі доходи:
плату за виконання громадських робіт, яка повністю або частково фінансується за рахунок бюджету або відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;
стипендію, грошове чи майнове (речове) забезпечення, одержувані учнями, студентами, аспірантами, ординаторами, ад'юнктами, військовослужбовцями строкової служби, що виплачуються з бюджету;
заробітну плату під час відбування покарання у вигляді позбавлення волі;
заробітну плату, нараховану (виплачену) за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команди) транспортного засобу, який перебуває за межами території України, її територіальних вод (виключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках, та належить резиденту на правах власності або перебуває у його тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у Державному судновому реєстрі України чи Судновій книзі України;
заробітну плату осіб, які відповідно до закону є державними службовцями;
доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Олена ХОБИЧ,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 15 квітень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)