ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
11.02.2004 N 2247/7/15-1117
Об организации проверок отражения
в декларации по налогу на прибыль сомнительной
(безнадежной) задолженности
В связи с запросами органов государственной налоговой службы на местах и в целях надлежащей организации администрирования налога на прибыль Государственная налоговая администрация Украины сообщает.
Пунктом 10 раздела I Закона Украины от 24.12.2002 г. N 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" п. 12.1 ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-вр ) изложен в новой редакции.
В целях обеспечения единообразного понимания налогового учета операций по урегулированию сомнительной (безнадежной) задолженности Государственная налоговая администрация Украины издала Обобщающее налоговое разъяснение о применении п.12.1 ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-вр ), утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.2003 г. N 346, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНАУ от 14.10.2003 г. N 484.
В налоговом учете плательщиков налога на прибыль показатели по урегулированию сомнительной (безнадежной) задолженности отражаются в строках 02.3, 05.3 и 23 декларации по налогу на прибыль, а также в приложении К4 к этим строкам декларации.
При этом приложением К4 "Урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности" предусмотрено, что плательщик налога, который осуществляет корректировку валовых доходов (расходов), указывает, в связи с невыполнением условий какого договора осуществляется такая корректировка.
Указанное приложение составляется по каждому договору, обязательства по оплате по которому не выполнены или выполнены не в полном объеме, при условии, что основания для корректировки соответствуют п.12.1 ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-вр ).
Одновременно в этом приложении указывается название стороны (для физического лица - Ф.И.О.), с которой заключен договор, и ее местонахождение, а также основания (документы) для осуществления корректировки.
В целях недопущения потерь бюджета и установления действенного контроля за применением плательщиками налога на прибыль п.12.1 ст. 12 подразделениям налогообложения юридических лиц при проведении камеральных проверок необходимо обращать внимание на полное заполнение приложения К4 к строкам 02.3, 05.3 и 23 декларации по налогу на прибыль предприятия и на основании абзаца первого п. 2 части первой ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" ( 509-12 ) направлять плательщикам налога запросы по поводу получения копий документов, на основании которых осуществляется увеличение валовых доходов (расходов).
В случае, если в приложении К4 к строкам 02.3, 05.3 и 23 декларации по налогу на прибыль предприятия плательщиком налога задекларировано увеличение валовых расходов на основании пп.12.1.1 п.12.1 ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-вр ), то орган государственной налоговой службы, в котором находится на учете такой плательщик налога, должен направить в орган государственной налоговой службы по местонахождению (месту регистрации) плательщика налога контрагента (другой стороны договора) сообщение об увеличении валовых расходов вместе с копией приложения К4 и документами, на основании которых произошла корректировка валовых расходов.
Поступление вышеупомянутого сообщения в обязательном порядке подлежит учету при проведении камеральной проверки плательщика налога контрагента (другой стороны договора) и в соответствии с п."д" ст. 3 Указа Президента Украины "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" ( 817/98 ) может быть основанием для проведения внеплановой выездной проверки контрагента.
Председателям государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе обеспечить при проведении камеральных и документальных проверок сосредоточение особого внимания структурными подразделениями налогообложения юридических лиц, налоговой милиции и налогового аудита и валютного контроля на вопросах корректировки валовых доходов и валовых расходов в соответствии с п.12.1 ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-вр ).
Заместитель Председателя Ю.Гриб