МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ
ЛИСТ
30.03.2010 N 15-04/682-5546
Українському державному
фонду підтримки фермерських
господарств
Міністерству аграрної
політики України
Головним управлінням
Державного казначейства
України у АРК, областях,
містах Києві та Севастополі
Про надання роз'яснень
Державне казначейство України неодноразово надавало роз'яснення головним управлінням Державного казначейства України у АРК, областях, містах Києві і Севастополі, міністерствам, іншим центральним органам виконавчої влади стосовно відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з надання та повернення фінансової допомоги фермерськими господарствами (листи від 10.03.2005 N 07-06/423-2055, від 20.04.2005 N 07-06/758-3380, 08.02.2007 N 3.4-04/478-1643, 28.03.2007 N 3.4-04/867-3798).
З огляду на те, що запити від головних управлінь Державного казначейства України у АРК, областях, містах Києві і Севастополі та Українського державного фонду підтримки фермерських господарств продовжують надходити, повідомляємо наступне.
Використання коштів, передбачених у державному бюджеті на надання підтримки фермерським господарствам, здійснюється у порядку, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 25.08.2004 N 1102 (далі - Порядок). Відповідно до даного Порядку Український державний фонд підтримки фермерських господарств (далі - Фонд) і його регіональні відділення уповноважені надавати підтримку новоствореним фермерським господарствам та фермерським господарствам з відокремленими фермерськими садибами, іншим фермерським господарствам (далі - фінансова підтримка) (п. 1 Порядку).
Порядок ( 1102-2004 ) регламентує надання фінансової підтримки на безповоротній основі за бюджетною програмою "Фінансова підтримка фермерських господарств" і на конкурсних засадах на поворотній основі за бюджетною програмою "Надання кредитів фермерським господарствам" (п. 2 Порядку).
Пунктом 13 Порядку ( 1102-2004 ) зазначено, що кошти фінансової підтримки, наданої фермерським господарствам на конкурсних засадах на поворотній основі, повертаються згідно з укладеними відповідно до цього Порядку договорами на відповідні рахунки Фонду і його регіональних відділень, відкриті в територіальних органах Державного казначейства, та протягом двох робочих днів перераховуються до державного бюджету.
Зважаючи на те, що Фонд та його регіональні відділення включено в мережу за програмою КПКВ 2801310 (пункт 4 наказу Міністерства аграрної політики України від 31.01.2004 N 26 "Про Український державний фонд підтримки фермерських господарств") як розпорядників бюджетних коштів, в органах Державного казначейства України для зарахування коштів від повернення фінансової підтримки фермерськими господарствами на ім'я регіональних відділень Фонду відкриваються рахунки за балансовим рахунком 3711 "Інші рахунки клієнтів Державного казначейства України" Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 N 119 (далі - План рахунків N 119).
Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік встановлюється, що повернення кредитів, наданих з Державного бюджету України, фермерським господарствам, є джерелом формування спеціального фонду Державного бюджету України у частині кредитування. Отримані до спеціального фонду державного бюджету кошти спрямовуються на надання кредитів фермерським господарствам.
Порядок не містить положень щодо надання фінансової допомоги на поворотній основі за рахунок коштів загального чи спеціального фонду державного бюджету та її повернення і механізму внесення (отримання) та використання пені за несвоєчасне повернення фінансової підтримки, а також збільшення суми цієї заборгованості на індекс інфляції.
Фонд і його регіональні відділення, як розпорядники бюджетних коштів, операції з надання та повернення фінансової підтримки відображають у бухгалтерському обліку з урахуванням вимог Порядку ( 1102-2004 ), який регламентує дане питання. При цьому вони мають керуватись Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ і Порядком застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджених наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 N 114 та зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 20.12.99 за N 890/4183 (далі - План рахунків N 114), а також Інструкцією про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затвердженою наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 N 61 та зареєстрованою у Міністерстві юстиції України 14.08.2000 за N 497/4718 (далі - Інструкція).
Відповідно до пункту 4 Інструкції та пункту 2 Плану рахунків N 114, у разі потреби, головним розпорядником коштів, для забезпечення виконання державних програм, які вимагають нестандартних підходів, затверджується окремий порядок кореспонденції субрахунків бухгалтерського обліку для відображення нетипових операцій, який погоджується з Державним казначейством України.
Принагідно слід зауважити, що з метою урегулювання даного питання і уникнення непорозумінь у подальшому Державне казначейство України пропонує, Фонду спільно з Міністерством аграрної політики України вирішити питання щодо приведення Порядку у відповідність до вимог згаданих вище законодавчих актів.
Також нормативного урегулювання з боку головного розпорядника коштів потребує питання відображення у бухгалтерському обліку та звітності поточної дебіторської (кредиторської) заборгованості перед головним розпорядником коштів за сумами, які були повернуті позичальниками і перераховані регіональними відділеннями Фонду до спеціального фонду державного бюджету (КПКВ 2801400) на рахунок 3123 "Рахунок для зарахування до спеціального фонду державного бюджету повернення бюджетних кредитів" Плану рахунків N 119. Зазначене зумовлено тим, що кошти, які повернуті регіональними відділеннями Фонду до спеціального фонду державного бюджету мають цільове призначення, оскільки спрямовуються на надання кредитів фермерським господарствам (КПКВ 2801460). Кошти, які отримує Фонд від головного розпорядника коштів, у цьому випадку Міністерства аграрної політики України, відповідно до бюджетних призначень затверджених у законі про Державний бюджет України на відповідний рік, розподіляються між регіональними відділеннями Фонду для видачі кредитів фермерським господарствам і використовується з рахунків 3522 "Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету" Плану рахунків N 119.
При цьому, нові довгострокові зобов'язання перед бюджетом у головного розпорядника коштів, Фонду та його регіональних відділень не виникають, оскільки кошти мають цільове призначення у спеціальному фонді державного бюджету. У процесі перерозподілу коштів, що надійшли до бюджету від повернення кредитів, виникають внутрівідомчі зобов'язання у Фонду та його регіональних відділень, які перерахували кошти і не отримали за розподілом асигнувань на видачу кредиту на суму рівнозначну перерахованій, у інших - навпаки.
Операції з надання та повернення фінансової допомоги за рахунок коштів загального та спеціального фондів, за виключенням операцій з нарахування, отримання та використання пені і коштів від збільшення заборгованість на індекс інфляції за несвоєчасне повернення фінансової підтримки, відображаються у бухгалтерському обліку за кореспонденцією субрахунків, наведеною у додатку до листа (додається).
З огляду на вищевикладене, Державне казначейство України вважає, що врегулювати порушене питання можливо шляхом розробки та затвердження Міністерством аграрної політики України Інструкції про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з надання фінансової допомоги фермерським господарствам за рахунок коштів загального та спеціального фондів, і її повернення до спеціального фонду державного бюджету.
Листи від 20.04.2005 N 07-06/758-3380, 08.02.2007 N 3.4-04/478-1643, 28.03.2007 N 3.4-04/867-3798 вважати такими, що втратили чинність.
Заступник Голови Ю.В.Зоц
Додаток
до листа
30.03.2010 N 15-04/682-5546
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ СУБРАХУНКІВ
за операціями з надання і повернення
фінансової допомоги за рахунок коштів
загального та спеціального фондів
------------------------------------------------------------------
| Зміст операції |Дебет|Кредит|
|---------------------------------------------------+-----+------|
|1. Отримано асигнування із загального фонду бюджету| 321 | 701 |
|для надання фермерським господарствам фінансової | | |
|допомоги на поворотній і безповоротній основі | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|2. Нараховано фінансову допомогу фермерським | 801 | 364 |
|господарствам на безповоротній основі | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|3. Перераховано фінансову допомогу фермерським і | 364 | 321 |
|господарствам на безповоротній основі | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|4. Нараховано фінансову допомогу фермерським | 801 | 364 |
|господарствам на поворотній основі | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|5. Перераховано фінансову допомогу фермерським | 364 | 321 |
|господарствам на поворотній основі | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|5.1. Водночас відображено заборгованість | 611 | 501 |
|регіонального відділення Фонду перед загальним | | |
|фондом державного бюджету за довгостроковими | | |
|кредитами та фермерських господарств перед ним на | | |
|підставі договору, укладеного з позичальником на | | |
|суму фінансової допомоги, виданої (отриманої) на | | |
|поворотній основі | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|6. Надійшло коштів від фермерських господарств у | 328 | 611 |
|рахунок погашення фінансової допомоги, отриманої на| | |
|поворотній основі із загального фонду державного | | |
|бюджету відповідно до договору | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|7. Перераховано до спеціального фонду державного | 684 | 328 |
|бюджету та віднесено на (централізовані) | | |
|внутрівідомчі розрахунки суму фінансової допомоги, | | |
|що повернена фермерськими господарствами | | |
|відповідно до договору | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|8. Списано остаточними оборотами отримані за | 701 | 431 |
|поточний рік асигнування загального фонду | | |
|державного бюджету | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|9. Списано фактичні видатки поточного року, | 431 | 801 |
|проведені за рахунок коштів загального фонду | | |
|державного бюджету | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|10. Отримано асигнування із спеціального фонду | 326 | 713 |
|державного бюджету для надання фермерським | | |
|господарствам фінансової допомоги на поворотній | | |
|основі | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|11. Нараховано фінансову допомогу фермерським | 813 | 364 |
|господарствам на поворотній основі | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|12. Перераховано суму фінансової допомоги | 364 | 326 |
|фермерським господарствам на поворотній основі за | | |
|рахунок коштів спеціального фонду державного | | |
|бюджету | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|12.1. Водночас відображено заборгованість | 611 | 684 |
|регіонального відділення перед Фондом, яку | | |
|віднесено на (централізовані) внутрівідомчі | | |
|розрахунки та фермерських господарств перед | | |
|регіональним відділенням на підставі укладеного | | |
|договору на суму фінансової допомоги, виданої | | |
|(отриманої) на поворотній основі за рахунок коштів | | |
|спеціального фонду державного бюджету | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|13. Надійшло коштів від фермерських господарств у | 328 | 611 |
|рахунок погашення фінансової допомоги, отриманої на| | |
|поворотній основі із спеціального фонду державного | | |
|бюджету відповідно до договору | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|14. Перераховано до спеціального фонду державного | 684 | 328 |
|бюджету та віднесено на (централізовані) | | |
|внутрівідомчі розрахунки суму фінансової допомоги | | |
|на поворотній основі, що була видана із | | |
|спеціального фонду державного бюджету, та повернена| | |
|фермерськими господарствами відповідно до договору | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|15. Списано остаточними оборотами отримані за | 713 | 432 |
|поточний рік асигнування спеціального фонду | | |
|державного бюджету | | |
|---------------------------------------------------+-----+------|
|16. Списано фактичні видатки поточного року, | 432 | 813 |
|проведені за рахунок коштів спеціального фонду | | |
|державного бюджету | | |
------------------------------------------------------------------
Примітка: заборгованість за внутрівідомчими розрахунками, яка
обліковується регіональними відділеннями Фонду за дебетом
(кредитом) 684 субрахунку, з урахуванням залишку на початок
бюджетного року, відображається у Довідці про суми дебіторської та
кредиторської заборгованості установи за операціями, які не
відображаються у формі N 7д, 7м "Звіт про заборгованість за
бюджетними коштами" до пояснюючої записки.